WWW.MASH.DOBROTA.BIZ
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - онлайн публикации
 

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |

«Неделя Науки СПбГПу Материалы научно-практической конференции с международным участием 2–7 декабря 2013 года Инженерно-экономИческИй ИнстИтут часть 1 Санкт-Петербург•2014 УДК 33 ББК 65 Н 42 ...»

-- [ Страница 6 ] --

7. Краснюк Л.В. Анализ экономического развития и прогнозирования основных показателей промышленности Российскй Федерации // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. – 2013. - № 4 (175).– С. 38-44 .

–  –  –

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЕ КРЕДИТОВАНИЕ В РОССИИ: АНАЛИЗ ТЕКУЩЕЙ СИТУАЦИИ И

ПРОГНОЗЫ НА БУДУЩЕЕ

В настоящее время достаточно актуальным является вопрос, касающийся потребительского кредитования в России. Связано это, в первую очередь, с активной работой регулятора – Центрального Банка Российской Федерации – в области процентных ставок, высокими темпами розничного кредитования в 2012 году, а также с ростом числа просроченных потребительских кредитов в 2013 году [6] .

Целью проводимого исследования является обобщение информации о текущей ситуации в области потребительского кредитования в России и выявление прогнозов ее развития.

Для достижения данной цели необходимо решить ряд задач:

1. Выявить причины, которые привели к текущему состоянию дел в рассматриваемой области;

2. Провести анализ текущей ситуации;

3. Сформулировать перспективы развития потребительского кредитования в России .

В последнее время в прессе все чаще обсуждаются вопросы потребительского кредитования в России. Так в исследовании РА «Эксперт» под названием «Потребительское кредитование в России: заход на посадку» отмечаются, в первую очередь, факторы, которые привели к снижению объемов потребительского кредитования .

Специалисты данного рейтингового агентства говорят, что стагнация в экономике, исчерпание эффекта «низкой базы» и новации Банка России охладили необеспеченное кредитование физических лиц: с 01.07.2012 по 01.07.2013 рынок вырос на 38% против 65% годом ранее [1]. Они оценивают, что «по итогам 2013 года темп прироста портфеля вряд ли превысит 35%, и отмечают, что еще сильнее могут замедлиться темпы роста частных банков, кредитующих население по ставкам выше 25% [1]. На радио «Коммерсантъ FM» 18 октября 2013 г. ситуацию с потребительским кредитованием обсуждали с финансовым омбудсменом П. Медведевым. По его словам, причина в текущей ситуации в области потребительского кредитования, когда граждане не в состоянии обслуживать свои долги, потому что оставшихся денег не хватает буквально на хлеб, в том, что недостаточно объяснили россиянам, что такое кредит [2] .

Также сотрудник радио «Коммерсантъ FM», С. Закружный, 15 октября 2013 г. отметил, что люди не рассчитали своих сил и теперь допускают просрочки платежей [2] .

Если проводить сравнение динамики роста объемов задолженности физических лиц и объемов их просроченной задолженности за периоды 01.09.2011-01.09.2012 гг. и 01.09.2012гг., можно сформулировать следующие выводы: за первый период объем задолженности физических лиц вырос на 43,36%, а объем их просроченной задолженности всего лишь на 6,86%, за второй период данные показатели увеличились на 32,45% и 28,99% соответственно. Это говорит о том, что темпы роста кредитования физических лиц замедлились на фоне значительного ухудшения кредитного портфеля .

Текущую ситуацию в области потребительского кредитования можно объяснить тем, что коммерческие банки, снизив требования к потенциальным заемщикам, упростив процедуру рассмотрения, вызвали перекредитованность населения, которая в свою очередь отразилась в росте просроченной задолженности .





В 2012 г. банки активно наращивали свой кредитный портфель, как по юридическим, так и по физическим лицам. В области розничного кредитования это выразилось в значительном росте ссудной задолженности. Но при этом за счет того, что в 2011 г .

требования к заемщикам и подход к анализу их платежеспособности были во многих банках жестче, чем в 2012-2013 гг., рост просроченной задолженности по кредитам физических лиц был незначительным. В дальнейшем в погоне за наращиванием клиентской базы и сильной конкуренцией по данному направлению большая часть коммерческих банков смягчила условия выдачи кредита. Выдавая кредиты без всестороннего анализа платежеспособности потенциального заемщика, банки сформировали портфель проблемных ссуд, которые заемщики обслуживают с большим трудом .

В настоящее время ситуация с потребительским кредитованием характеризуется следующими проблемами:

1. Большое количество проблемных кредитов (отношение объема просроченной задолженности к объему кредитов физических лиц составляет 4,42%);

2. Отсутствие возможности большого роста кредитного портфеля по физическим лицам в связи с исчерпанием эффекта «низкой базы» и стагнацией российской экономики;

3. Перекредитованность населения страны .

В качестве перспективы развития можно было рассматривать возможность уменьшения доли проблемных кредитов в структуре кредитного портфеля физических лиц за счет наращивания объемов хорошо обслуживаемых кредитов, но это невозможно по следующим причинам:

- отсутствие достаточного количества благонадежных заемщиков с хорошей кредитной историей;

- ужесточение регулятором требований в области необеспеченных розничных ссуд:

увеличение резерва по таким ссудам, новые требования при расчете норматива достаточности капитала (Н1) .

С учетом сказанного, можно предположить, что в 2013-2014 гг. по потребительскому кредитованию снова произойдет снижение прироста объемов кредитного портфеля на фоне высокого роста проблемной ссудной задолженности .

Заместитель директора «Эксперт РА» П. Самиев отмечает, что в следующем году ситуация резко ухудшится. Также он говорит о том, что из-за резервирования, давления на капитал банки будут вынуждены снижать ставки по кредитам и уменьшать объемы выдач, многие розничные банки ожидают убытки; по сути, сектор разделится на устойчивых игроков и на банки с проблемами (причем их будет примерно поровну) [3, стр. 33] .

Кроме того, текущая ситуация повлияет и на устойчивость банков в связи с введением с 1 января 2014 г. требований по обязательному соблюдению принципов Базельского комитета

– «Базель III». Глава банка ВТБ А. Костин на Экономическом форуме в Сочи отметил тот факт, что сегодня около сотни банков не смогут достичь требований «Базеля III» по капиталу, и сотня банков имеет отрицательные чистые активы, они живут своей жизнью;

если их жестко прижать, то у нас рванет система страхования вкладов [3, стр. 33] .

Но ожидать в самое ближайшее время полноценного кризиса банковского сектора не стоит. И. Салонен, председатель правления банка «Уралсиб» полагает, что ожидать в ближайшие полтора года большого системного кризиса в банковской сфере излишне пессимистично [3, стр. 33]. По его мнению, пока не предвидится таких событий, которые бы привели к глобальным проблемам. И.Салонен, отмечает, что более очевидным является факт того, что ЦБ будет более пристально и возможно более жестко следить за теми банками, у которых проблемы с качеством кредитного портфеля (как физлиц, так и юрлиц) [3, стр. 34] .

Также стоит отметить возможное ужесточение требований к заемщикам-физическим лицам из-за рекомендаций ЦБ РФ о снижении темпов роста потребительского кредитования в 2 раза. Заместителя председателя правления ЦБ РФ М. Сухов отметил, что банки должны снизить темпы роста необеспеченного потребительского кредитования до 20–25% в год к середине 2014 года против 39% по состоянию на начало августа [4]. Эксперты опасаются возникновения мыльных пузырей в области потребительского кредитования, так как по мнению регулятора банкиры довели темпы роста потребительского кредитования к середине 2012 года до 60% в годовом выражении, что не сопоставимо с ростом доходов населения .

Кроме того на развитие потребительского кредитования (в случае принятия закона) может оказать влияние предложение о введении ответственности банков за суициды должников. Депутат О. Михеев, который внес данный законопроект в Государственную Думу РФ, полагает, что банки и коллекторов необходимо привлекать к ответственности в условиях растущей закредитованности населения, поскольку из-за низкой финансовой грамотности россиян они легко берут кредит под огромные проценты и на кабальных условиях, а обнаружив себя в долговой яме и не выдержав угроз коллекторов, накладывают на себя руки [5] .

Эксперты отмечают, что на текущий момент в банковской отрасли в сфере потребительского кредитования есть две группы рисков – прекращение деятельности неблагонадежных банков (что отразится не только на потребительском кредитовании, но и на вкладах физических лиц, как это было с банком «Пушкино») и сокращение объемов деятельности розничных банков (снижение объемов потребительского кредитования неизбежно приведет к сокращению объемов депозитов физических лиц или резкому снижению ставок по ним). Проблема в том, что такие розничные банки являются достаточно крупными игроками на рынке .

Журналист ИД «Коммерсантъ» Е. Ковалева полагает, что, закручивая гайки ради устойчивости банковской системы, ЦБ тем же самым ставит ее под угрозу [3, стр. 34] .

Таким образом, сопоставив мнению экспертов и результаты исследований, можно прийти к следующим выводам:

1. Причинами текущего состояния дел в рассматриваемой области являются снижение требований к потенциальным заемщикам, агрессивная политика банков по потребительскому кредитованию, перекредитованность населения, погоня коммерческих банков за сверхприбылью .

2. Текущая ситуация характеризуется снижением темпов потребительского кредитования на фоне роста объемов просроченной задолженности .

3. Перспектива развития потребительского кредитования в России состоит в снижении процентных ставок из-за политики ЦБ РФ, уход части игроков с данного рынка, снижение ставок по депозитам физических лиц, дальнейшее снижение темпов роста потребительского кредитования. Окажут ли все эти факторы существенное влияние на устойчивость банковской системы, покажет время .

ЛИТЕРАТУРА:

1. РА «ЭКСПЕРТ». Потребительское кредитование в России: заход на посадку [Электронный ресурс] .

- Режим доступа: http://raexpert.ru/researches/banks/potrebcred_2013/. Дата обращения: 11.11.2013 .

2. Коммерсантъ FM [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.kommersant.ru/fm/. Дата обращения: 11.11.2013 .

3. Ковалева Е. Закручивание банков [Текст] / Е. Ковалева // Деньги. – 2013. - № 41. – С. 31-34 .

4. Зборовская Е. Давление на аппетиты [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://www.dp.ru/a/2013/09/09/Davlenie_na_appetiti/. Дата обращения: 12.11.2013 .

5. Райбман Н. В Думу внесен законопроект об ответственности банкиров и коллекторов за суициды должников [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.vedomosti.ru/finance/news/17876931/vdumu-vnesen-zakonoproekt-ob-otvetstvennosti-bankirov-i. Дата обращения: 10.11.2013 .

6. Гузикова Л.А. Анализ конкурентной среды российского рынка ипотечного жилищного кредитования // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. – 2013. - № 5 (180) – С. 172-181 .

–  –  –

ВОЗМОЖНОСТИ ПРИМЕНЕНИИ МОДЕЛИ АЛЬТМАНА ДЛЯ ОЦЕНКИ БАНКРОТСТВА

РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Целью работы является применение для оценки банкротства российских предприятий модели Альтмана. Эдвард Альтман является известным американским экономистом, который на основе мультипликативного дискриминантного анализа сделал Z-модели для оценки банкротства предприятия .

Существуют две модели оценки банкротства предприятия:

двухфакторная модель Альтмана Z = - 0,3877 - 1,0736 * X1 + 0,0579 * X2 [2] в таблице 1 представлены модель, ее составляющие критерии и ее расчет для среднего и большого предприятия .

–  –  –

По оценке предприятия средного бизнеса (среднее предприятие) получили обобщаюший коэффициент Z=0.68294 т.е. вероятность банкротства этой компании больше 50% .

По оценке предприятия крупного бизнеса получили обобщаюший коэффициент Z равен -1.1869 т.е. вероятность банкротства этой компании меньше 50% .

По проведенной оценке используя пятифакторную модель Альтмана, можем сделать вывод что, среднее предприятие, чьи акции не котируются на бирже, является, безусловно, несостоятельным так как обобщающий результат Z равен 1.11477, а предприятие, чьи акции котируются на бирже, находится в зоне неопределенности т.к. обобщающий результат Z равен 1.44725 .

С помощью этого исследования, можем сделать вывод, что для малых и средних российских предприятий для определения возможности банкротства двухфакторную модель Альтмана применять не стоит. Эта модель не показывает реальное состояние исследуемого предприятия, т.к. у малых и средних предприятий собственный капитал небольшой, заемный же капитал намного больше, чем собственный, т.е. предприятия работают за счет краткосрочных обязательств. Также в этой модели всего два фактора, и она не очень точно определяет финансовое состояние предприятия .

–  –  –

Пятифакторная модель позволяет провести финансовый анализ банкротства с более точным прогнозом для всех рассматриваемых предприятий. Данная модель позволяет предсказать возможное банкротства через год с точностью 95%, через два года – с точностью 83%, что говорит о надежности подобного прогноза. Но, она также как и двухфакторная модель не очень подходит для малых и средних российских предприятий, так как у таких компаний собственный капитал меньше чем заемный. Исследуемое нами предприятие по данной модели является, безусловно, несостоятельным, а на самом деле оно работает очень прибыльно .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Басовский Л.Е. Комплексная анализ и оценка бизнеса [Текст]: учеб. пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская – M. ИНФРА-М, 2008 –222с .

2. Козловская Э.А. Финансовая стратегия предприятия по дисциплинам Корпоративные финансы и

Финансовый менеджмент [Текст]: учеб. - метод, пособие / Э. А. Козловская, Е.А. Яковлева. – СПб:

Изд-во Политехнического университета, 2012. -127с .

3. Методы оценки вероятности банкротства предприятия [Текст]: учеб. пособие / И.И. Мазурова, Н.П .

Белозерова, Т.М. Леонова, М.М. Подшивалова– СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 53 с .

4. Сорокина И. Оценка вероятности банкротства предприятия – заемщика [Электронный ресурс] / И .

Сорокина. Режим доступа: http://bankir.ru/tehnologii/s/otsenka-veroyatnosti-bankrotstva-predpriyatiyazaemshchika-10002719/ (дата обращения 15.10.2013) .

5. Пасько О. Как рассчитать коэффициент Альтмана или Z-индекс [Электронный ресурс] / О. Пасько .

Режим доступа: http://ansite.org/koeffitsient-altmana-z-index/ (дата обращения 15.10.2013) .

–  –  –

важно идет ли речь о запуске нового проекта или расширении существующего направления деятельности. Помимо традиционных путей решения проблемы, таких как поиск инвестора или получение банковского кредита, существует вариант лизинга, чье главное различие в получении в пользование необходимого оборудования, а не денег. Поэтому задачами данной работы является рассмотрение основных характеристик лизинга, его преимуществ и недостатков, а также сравнение лизинга с кредитом .

Лизинг представляет собой долгосрочную аренду имущества с последующим правом выкупа после окончания срока договора11 .

Лизинг необходимого оборудования может быть оформлен в среднем на пять лет. В течении данного срока лизингополучатель обязан вносить ежемесячный платеж, размер которого зависит в том числе и от величины первоначального взноса. Также может быть учтена сезонность бизнеса, следовательно, предоставлены более гибкие условия лизинга .

Как правило, на протяжении всего периода действия договора оборудование официально является имуществом лизинговой компании, а по истечении оговоренного срока, оно может стать собственностью компании – лизингополучателя .

Помимо стандартных лизинговых программ на рыке представлены и так называемые экспресс-варианты, которые предусматривают минимальный пакет документов сжатые сроки принятия решения. В данном случае лизинговые компании минимизируют риски за счет значительных авансовых платежей и относительно короткого срока аренды – до трех лет .

После выбора лизинговой компании и подходящей программы следующим шагом является расчет стоимости сделки лизинга. Важнейшим показателем стоимости лизинга, помимо размера ежемесячных лизинговых платежей и величины первоначального взноса, является «процент удорожания», представляющий собой отношение общих выплат к стоимости оборудования. Именно этот показатель отражает, сколько предприятие переплатит за предмет лизинга .

При лизинге за счет лизинговых платежей, относящихся к расходам, предприятие может значительно уменьшить налогооблагаемую прибыль, т.е. переплата может дополнительно снизится на 2-4%. Кроме того, ускоряется амортизация оборудования, а налог на имущество выплачивает сама лизинговая компания 12 .

Так же не стоит забывать о том, что лизинговые компании уже имеют проверенных поставщиков, и, следовательно, могут закупить имущество на более выгодных условиях. Это означает, что и лизингополучателю оборудование должно обойтись дешевле. Кроме того лизингодатель может помочь с выбором техники, что упрощает задачу по поиску необходимого имущества .

Важным достоинством лизинга является также то, что все процедуры проводит лизинговая компания, так как предмет лизинга переходит в ее собственность. Компания полностью страхуется от всех рисков при покупке имущества, т.е. берет на себя согласование договоров с поставщиком, страхование, таможенное оформление, услуги по доставке, услуги по регистрации и так далее – это значительно экономит трудозатраты и нервы предприятия13 .

Лизингополучатель все равно должен уплачивать НДС с лизинговых платежей. Более того, налог на имущества может быть включен в лизинговые платежи. Обязательным пунктом лизинга является и страхование предмета лизинга, осуществляемое самой лизинговой компанией, следовательно, стоимость данного страхования тоже будет включена Лизинг, Т. Г. Философова – М.: Юнити-Дана, 2008;

Как взять в долг: Самые востребованные способы, Ф. Н. Филина, И. А. Толмачев, А. В. Сутягин – М.:

Гроссмедиа, 2008 .

Эксперт: журнал, № 38, сентябрь 2013;

в лизинговые платежи. Отсюда можно сделать вывод, что экономическая выгода использования лизинга может оказаться не столь впечатляющей .

Также следует знать, что лизинговые компании готовы предоставить далеко не все типы оборудования. Существует список «запретного» оборудования, с которым они работать не станут – уникальное или редкое оборудование, быстроустаревающая техника .

Есть еще один недостаток – ограниченность в использовании имущества. Так как предмет лизинга является собственность лизинговой компании, лизингополучатель не может сдавать имущество в аренду или перепродавать его, пока срок действия договора не истек, а имущество не стало его собственностью .

Одним из основных характеристик лизинга и кредита, казалось бы, поддающихся сравнению являются процент удорожание в лизинге и процентная ставка по кредиту. Однако не все так просто. Процент удорожание, как уже говорилось ранее, это отношение суммы переплаты к первоначальной стоимости лизингового имущества (включая лизинговые платежи, гонорар лизингодатели и т.д.). В то время как процентная ставка по кредиту отражает сумму, которая регулярно доплачивается банку (т.е. не включая дополнительных затрат, которые будет вынуждено нести предприятие) .

Конечно, существуют методики пересчета графика лизинговых платежей в «эффективную лизинговую ставку», но напрямую такое сравнение с кредитованием некорректно, поскольку помимо допущений самой методики необходимо также учитывать все особенности лизинга (в том числе и налоговые) .

Одним из основных преимуществ кредита является разнообразие программ кредитования: в зависимости от цели и типа компании можно подобрать удовлетворяющие индивидуальным потребностям условия. Кроме того, в случае использования кредитных программ приобретенное на данные средства имущество является собственностью компании, и как следствие, она имеет больше прав в распоряжении и пользовании им .

Но вместе с тем при выдаче относительно крупных кредитов банки устраивают более тщательную проверку и предъявляют более строгие требования к заемщику. Кроме того банк может потребовать информацию о возможных путях реализации залога, то есть доказать его ликвидность, при этом расходы на оценку, страхование и охрану залога ложатся на плечи предприятия14 .

Подводя итог сравнения лизинга и кредита, можно сказать, что при использовании системы кредитования компания получает лишь финансирование, а при лизинге она оплачивает «пакет услуг», обычно сопутствующий лизинговому договору. Но также стоит отметить, что в случае лизинга компания первоначально платит меньше, однако общие лизинговые платежи, как правило, превышают платежи по кредитам. При взятии кредита все наоборот: компания несет большие материальные и временные затраты на первоначальном этапе, но меньше отдает впоследствии .

В любом случае осуществление компанией выбора одной из альтернатив зависит от ряда условий, при которых как один, так и второй вариант, могут являться наиболее выгодными.

К примеру, следует выбирать лизинг при следующих условиях 15:

1. Компания планирует привлечь финансирование и желает сформировать более ликвидную, привлекательную структур отчетности и выводит имущество со своего баланса (лизинг в отличие от кредита – обязательство забалансовое) .

2. У компании недостаточно залога для получения кредита (при лизинге залогом является само оборудование или недвижимость) .

3. Компания применяет основную систему налогообложения (в этом случае можно возмести или взаимозачесть НДС, также идет экономия по налогу на прибыль) .

Деньги. Кредит. Банки: учебник, В.В. Иванов, Б.И. Соколов – М.: Проспект, 2010 .

Наши деньги: журнал, №9, сентябрь 2013 .

От разумного выбора источника финансирования зависит экономия тех денежных средств, которые компания может направить на развитие своей деятельности, улучшение качества выпускаемой продукции и предоставления услуг, что в конечном итоге может привести к росту конкурентоспособности компании в ее сфере коммерческой деятельности .

–  –  –

ВЛИЯНИЕ ПОЛИТИКИ КРЕДИТОВАНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

В данной статье исследована роль политики кредитования физических лиц банками в современных условиях конкуренции на рынке банковских услуг. Автор уделяет внимание влиянию на объем кредитного портфеля банка гибкости условий предоставления кредитов физическим лицам и доступности их изложения клиентам На базе неравномерности кругооборота и оборота капитала естественным становится появление отношений, которые разрешают относительное противоречие между временным оседанием средств и моментом возникновения необходимости их использования в народном хозяйстве. Таким отношением называется кредит [1] .

В условиях рыночной экономики в России существенно изменились состав и структура денежных доходов населения. В частности, увеличился временной интервал, необходимый для накопления определенной суммы сбережений, достаточной для приобретения населением товаров и услуг, что привело к усилению роли потребительского кредита, призванного устранить временной разрыв между потребностью в получении товаров или услуг и возможностью их оплаты .

В настоящее время в сфере банковского кредита наиболее заметными тенденциями становятся:

- изменение структуры схем платежей по кредитам;

- увеличение доли в кредитовании карт и потребительских кредитов;

- смягчение условия кредитования;

- смягчение требований к потенциальным заёмщикам В связи с этим проблема формирования адекватной кредитной политики банками не перестает быть актуальной .

Кредитная политика банка определяется исходя из макроэкономических внешних и микроэкономических внутренних факторов. Ее макроэкономические составляющие – это общая экономическая ситуация в стране, политическая стабильность, стадия экономического цикла, которую проходит государство, уровень инфляции и процентных ставок, состояние национальной валюты, конкуренция в банковской сфере. В целом это те факторы, на которые кредитная организация самостоятельно повлиять не может .

Особое место занимают законодательные вопросы. Так, регулирующие органы могут оказывать существенное влияние на кредитную политику банковской системы путем направления директив, изменения процентных ставок, размеров обязательных резервов [5] .

К микроэкономическим факторам, влияющим на кредитную политику, относятся, прежде всего, ресурсная база, стоимость привлечения денежных ресурсов, клиентская база;

специализация банка; ликвидность кредитного учреждения. Не последнюю роль играют и квалификация персонала, его готовность работать с различными категориями заемщиков .

Основными функциями кредитной политики являются:

- получение максимально высоких доходов с минимальным риском при размещении пассивов в кредитные ресурсы

- снижение риска возникновения критичного объёма просроченной задолженности к минимуму;

- разграничение полномочий по выдаче ссуд;

- возможность банка гибко реагировать на изменения в экономике и законодательстве;

- привлечение надежных клиентов;

На основе политики кредитования физических лиц сотрудники банков строят свою работу с розничными клиентами, выбирают ту или иную модель оценки клиента, разрабатывают кредитные продукты. Кредитной политикой определяются требования к заемщикам: возраст, минимальный стаж работы, уровень доходов и другие показатели .

Кроме того, она влияет на предлагаемые банковские продукты: обеспеченные или необеспеченные, целевые или нецелевые займы, сроки кредитования. Исходя из кредитной политики, банк определяет процентные ставки, соответствующие риску того или иного заемщика .

Целью данной работы является выявление зависимости между особенностями формирования и изложения клиентам политики кредитования физических лиц и объемом кредитов, выданных физическим лицам банком .

Объектами исследования являются 3 коммерческих банка: «Хоум Кредит», «Ренессанс Кредит» и «Петрокоммерц» .

В рамках данной работы рассматриваются условия предоставления потребительского кредита в вышеперечисленных банках и их позиции на рынке кредитования физических лиц .

В соответствии с данными информационного портала banki.ru, объем задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам, банка «Петрокоммерц» на октябрь 2013 г. составляет 28 203 846 000 рублей.

В банке существуют следующие условия предоставления потребительского кредита без обеспечения и определенной цели:

процентная ставка варируется от 14 до 20 годовых процентов, срок погашения до 5 лет, максимальная размер ссуды 1000000 рублей, для получения ссуды заемщику необходимо 6 месяцев непрерывного трудового стажа, заемщик должен предоставить справку по форме 2НДФЛ для подтверждения основного дохода, погашение кредита производится дифференциированными платежами, в случае нарушения обязательств по кредиту к заемщику будет применена санкция в виде удвоения процентной ставки по кредиту на сумму просроченной задолженности, срок рассмотрения заявки может достигать 5 дней, предполагаются 3 способа оплаты: кассы, безналичный платеж со счета в другом банке, почта РФ .

Объем задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам, банка «Ренессанс Кредит» на октябрь 2013 г. составляет 82 316 044 000 рублей.

Банк предлагает несколько более мобильные условия предоставления потребительского кредита:

- процентная ставка варируется от 14 до 20 годовых процентов 15,9 до 74,9 годовых процентов, срок погашения до 45 месяцев, максимальный размер суды 500000 рублей, для получения ссуды заемщику необходимо 4 месяца непрерывного трудового стажа, банк не требует подтверждение основного дохода, однако выдвигает требование минимального среднемесячного дохода заемщика 6000 рублей, погашение кредита производится аннуитетными платежами, в случае нарушения обязательств по кредиту к заемщику будет применена санкция в виде 0,9% от суммы просрочки в день, срок рассмотрения заявки – 10 минут, предполагаются множество способов оплаты: кассы, платежные терминалы, безналичный платеж со счета в другом банке, почта РФ, системы денежных переводов, электронные платежные системы, салоны связи, бухгалтерия по месту работы .

Объем задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам, банка «Хоум Кредит» на октябрь 2013 г. составляет 304 234 790 000 рублей, что существенно превосходит аналогичные показатели вышеупомянутых банков. Банк предлагает наиболее гибкие условия предоставления кредитов из всех рассмотренных. В зависимости от максимального размера ссуды ( от 75000 р, до 700000 р) банк предлагает различные процентные ставки (от 69,9% до 22% годовых) и различные сроки предоставления (от 36 до 60 месяцев). В зависимости от суммы также варьируется и срок рассмотрения заявки: от 1 до 5 дней, а также необходимый перечень документов для предоставления. При минимальной максимальном размере ссуды до 75000р банк не требует документов, подтверждающих доход, при больших суммах предлагает на выбор три формы подтверждения дохода: справка по форме 2-НДФЛ, справка по форме банка / запрос работодателю, справка в свободной форме (заверенная работодателем, за последние 3 месяца). Погашение кредита производится аннуитетными платежами. Предполагаются множество способов оплаты: кассы, платежные терминалы, безналичный платеж со счета в другом банке, почта РФ, системы денежных переводов, электронные платежные системы, салоны связи, бухгалтерия по месту работы .

Проанализируем положение банков на рынке кредитования физических лиц. Согласно данным портала banki.ru, банк «Хоум Кредит» занимает 3 место в рейтинге среди российских банков по объему задолженности по кредитам, выданным физическим лицам, на октябрь 2013 г. с показателем в 304 234 790 000 рублей, в то время как банк «Ренессанс кредит»

занимает 20 место с показателем 82 316 044 000 рублей, а банк «Петрокоммерц» занимает 43 место в рейтинге с показателем в 28 203 846 000 рублей. Доля просрочки в кредитном портфеле банков 11, 91% у банка «Хоум Кредит», 9,14% у «Ренессанс кредит», 9,11% у банка «Петрокоммерц» [3, 6] .

По имеющимся данным можно сказать, что банк «Хоум Кредит» обладает большей долей рынка кредитования физических лиц, чем рассмотренные конкуренты. Политика кредитования физических лиц данного банка является наиболее эластичной. Банк предлагает множество вариантов ставок (22-69 годовых %) и сроков погашения кредита (36-60 месяцев) в зависимости от размера ссуды. От размера ссуды также зависят срок рассмотрения заявки и требования банка, предъявляемые к заемщику, например, для получения суммы до 75000 рублей заемщик может ограничиться предоставлением паспорта и документа, подтверждающего отсрочку от армии, и не предоставлять информацию о своих доходах .

Такое разнообразие условий позволяет банку охватывать более широкий круг заемщиков .

Таким образом, можно утверждать, что в значительной мере положение банка на рынке кредитования физических лиц в значительной мере определяется гибкой финансовой политикой .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Деньги, кредит, банки: Учебник/ Под. ред. О.И. Лаврушина - М.: Финансы и статистика, 2000. с .

2. Жарковская Е.П. Банковское дело. 7-е изд., испр. и доп. - М.: 2010 - 479 с .

3. Информационный портал Банки.ру www.banki.ru .

4. Кузнецова Е.И. Деньги, кредит, банки., 2-е изд. - М.: 2009. — 568 с .

5. Николова Л.В., Омельяненко А.Р. Формирование стратегии коммерческого банка в условиях неопределенности и конкуренции. XLI НЕДЕЛЯ НАУКИ СПбГПУ, Изд-во СПбГПУ: 2012г.с322-324 .

6. Тимофеев С.А., Юрьев В.Н. Прогнозирование динамики курсов валют на основе статистического анализа показателей мировой экономики. // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. -2013. - № 3 (173). - С. 16

–  –  –

ОБОСНОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СТРУКТУРЫ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА

В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

Структура жилищного фонда и его распределение определяется следующими факторами:

1.Недостаточность средств у населения страны, а также невозможность воспользоваться льготными условиями получения социального жилья. На сегодняшний день к данной категории относится более четверти населения [1] .

2. Однотипность планов строительства домов без учета ландшафта и особенностей регионов страны. В результате обостряется недостаток ресурсного обеспечения страны (главным образом - цемента) и недопроизводство жилищного фонда в целом [2] .

3. Несовершенство законодательно-нормативной базы в России. На сегодняшний день выделение земли под застройку осуществляется единственным образом – посредством аукционов. Таким образом, для строительства социального жилья будут отсутствовать земли в связи с тем, что их перехватят застройщики более дорогого жилья, которым необходимо будет окупать завышенные затраты [3] .

4. В рамках государственных программ по обеспечению жилищным фондом населения страны рассматривается только одна цель – приобретение квартиры в собственность, исключаются при этом другие способы решения жилищной проблемы – например, сдача квартиры или дома в аренду [4] .

5. Государственные программы ориентированы в основном на строительство многоэтажных домов в мегаполисах, что способствует дальнейшей урбанизации населения .

Как следствие, на строительном рынке присутствуют только крупные фирмы, которые могут себе позволить строительство домов данной категории. Средний и малый бизнес отсутствует, так как ориентирован на меньшие постройки (индивидуальные дома)[5] .

6. Жилищно-коммунальное хозяйство неразрывно связано со строительством. Большие затраты на эксплуатацию жилья являются причиной его удорожания на рынке .

В России в сфере строительства жилищного фонда отсутствует система, которая является совокупностью взаимодействующих элементов: планирование, строительство, распределение, эксплуатация. Данные элементы существуют обособленно друг от друга, что является причиной невозможности создания оптимальной структуры жилищного фонда. В сравнении с западным опытом в РФ при создании данной системы необходимо учесть разнородность развития регионов страны, требующих учета особенностей развития .

На сегодняшний день в РФ необходимо создание модели регионального масштаба, которая будет направлена на создание оптимальной структуры жилищного фонда, благодаря следующим компонентам: использованию доступного материала, созданию предприятий среднего масштаба по производству индивидуальных построек и специфических строительных конструкций, разработке законодательных актов, способствующих выделению земли под индивидуальное строительство .

В рамках работы будет предложен алгоритм модели, который позволит обосновать эффективность планирования, строительства, распределения и эксплуатации жилищного фонда на региональном уровне.

Состоит он из ряда следующих стадий:

1. Определение исходных условий: выявление типов потребителей (табл. 1) и типов построек, распределение типов потребителей согласно выделяемым типам жилья, выявление долевого соотношения типов построек и типов потребителей .

–  –  –

Согласно международным стандартам выделяют следующие категории жилья [5]:

1.Молодежное жилье – специфическая конструкция, предназначенная для аренды студентами; представляет собой квартиры, рассчитанные на 3-5 человек с большой кухней и комнатой для занятий. Данная категория жилья в России на данный момент отсутствует;

2. Временное жилье. Его развитие в России важная задача. Оно предназначено для работающих людей. Данное жилье формализовано: поменялся статус, работа, зарплата – поменялось место жительства. Статус временного жилья жёстко защищается законодательно, защищаются права жильца его снявшего;

3. Индивидуальное жилье. К данной категории относятся многоквартирные дома, танхаусы, коттеджи. Данный тип жилья преобладает на сегодняшний день в России;

4. Семейное жилье, которое содержит детские и игровые комнаты. В зависимости от доходов жилье имеет разные категории. В современных квартирах в России нет пространства, отведенного детям, поэтому делаем вывод, что тип жилья не развит .

Отметим тот факт, что потребители с разным отношением к жилью и с разными целями не могут проживать в одном и том же типе построек. Людям, снимающим жилье и имеющим его в качестве собственности, необходимо проживать в разных типах постройках .

В России развит только один тип жилья – индивидуальный. Остальные типы жилья необходимо развивать согласно региональным особенностям .

В сравнении с европейскими стандартами в нашей стране присутствует такой тип жилья, как общежитие – специфические постройки, предназначенные для временного проживания, представляет собой комнаты, рассчитанные на 3-4 человека, на этаже имеется кухня. Данное жилье характеризуется низким уровнем качества и не соответствует международным стандартам, поэтому рекомендуем отказаться от данного типа построек .

Таким образом, в результате выполнения пункта 1 мы получаем следующую таблицу для каждого исследуемого региона (табл. 2) .

–  –  –

Вследствие внедрения предлагаемой модели будет решен вопрос эффективности планирования, строительства, распределения и эксплуатации жилищного фонда на региональном уровне .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Глазунов С., Самошин В. Жилищный вопрос в России. Проблемы и перспективы/ С. Глазунов, В .

Самошин. – М: Омела-Л, 2008.- 112 с .

2. Смирнова Г. Особенности будущего дома/ Г. Смирнова//Коттедж коллекция. -2011.-№ 1(47). С.15-18 .

3. Гейт Н.А., Краснова И.О. Особенности предоставления земель для целей, связанных со строительством, в законодательстве/ Н.А.Гейт, И.О. Краснова//Вестник Московского университета МВД России. – 2011. - № 1. – С. 56-58 .

4.Инвестирование жилищного строительства в рамках государственных жилищных программ/ И.Э .

Файзуллин, И.Ф. Гареев, Р.И. Сарваров, Ю.А. Медведева// Национальные интересы: приоритеты и безопасность. – 2009. - № 24. – С. 80-82 .

5. Гудименко Г.В., Кондрашов А.Б. Индивидуальное строительство как способ решения жилищной проблемы на примере Орловской области/ Г.В. Гудименко, А.Б. Кондрашов // Научные труды вольного экономического общества России. - 2009. - Т. 106. – С. 260-266 .

–  –  –

ВОЗМОЖНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СИСТЕМЫ СБАЛАНСИРОВАННЫХ

ПОКАЗАТЕЛЕЙ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

На сегодняшний день предприятия находятся в гуще глобальных преобразований .

Эпоха промышленной конкуренции сменяется эпохой конкуренции информационной .

Мировая глобализация экономики, невероятный рост экономических взаимоотношений, нарастающие усиление конкуренции, увеличивающееся немаловажность нематериальных активов при расчёте добавленной стоимости требуют совершенствование существующих на сегодняшний день подходов к эффективному управлению предприятия. На текущий момент времени Российские предприятия переходят на новый этап развития, вступают в конкурентную борьбу с западными компаниями, но объективно уступая им в качестве управления компанией .

Для того чтобы эффективно управлять предприятием нужна система современного менеджмента, учитывающая возможности использования всех подразделений предприятия в совокупности. С этой целью была создана и опубликована методика – Система Сбалансированных Показателей .

Данная методика разработана двумя экономистами, профессором в Harvard Business School, Робертом Капланом и Эдвардом Нортоном, основателя компании Palladium Group .

ССП была разработана в 1990 году. Она была создана с целью эффективной деятельности предприятия и возможности достижения любых целей в бизнесе .

Методика сбалансированной системы показателей (ССП) относится к области стратегического управленческого учёта. Данная методология вырабатывает долгосрочные стратегические цели и показатели. Так же она реализует механизмы по контролю выполнения долгосрочной стратегии предприятия. ССП – система которая нацелена на эффективное хозяйствование предприятием, а именно достижение им неявной цели. Таким образом, в системе эффективного управления предприятием разделены функции стратегического управленческого учёта на основе различных методов сбалансированной системы показателей и оперативного управленческого учёта, основанного на бюджетировании и управлении целым рядом разнообразных показателей оперативного уровня .

Существует пять принципов концепции:

1. Руководство изменениями – данным принципом занимается топ менеджмент. В большинстве случаев основные цели которые должны быть достигнуты сходятся у всех топ менеджеров, но вот методы их достижения различны. Данная проблема чаще всего происходит из-за того что не чётко определены обязанности в сферах ответственности .

Процесс создания ССП решает данную проблему;

2. Стратегия выражается в операциональных терминах. Основная проблема связана с реализацией стратегии на уровне рядовых сотрудников. За частую работники предприятия не понимают стратегических целей, а стратегия как правило представляет собой выбор сделанный компанией в большом и малом. Сбалансированная система показателей – очень простая методология, стратегия у неё выражается в понятных сотрудникам терминах;

3. Предприятие может реорганизоваться в соответствии со стратегией принятой ею. У огромных предприятий с огромным количеством подразделений и отделов усложняется процесс реорганизации, а это затрудняет выходить на новые рынки и сотрудничество с новыми клиентами и процессами. Вызывает затруднение в слабо стыкующихся частях организации. ССП – решает данную проблему, добиваясь должной взаимосвязи;

4. Каждый сотрудник организации должен реализовывать данную стратегию. Этот шаг связан с системой поощрения и управления результатами сотрудников. Работники становятся более внимательны к своей работе, так как ей даётся оценка, которая в свою очередь влияет на заработную плату и премии;

5. Стратегия превращается в непрерывный процесс. Проблема в этом принципе достаточно проста – стратегия не реализуется постоянно (ежедневно), а только на совещаниях топ-менеджмента. Предприятие обязано следить за адекватностью своей стратегии и это очень важно в настоящее время, так как экономические процессы ускоряются и устаревают, мониторинг результатов так же нельзя исключать. ССП – решает и эту не мало важную проблему, и в случае если какой-то из индикаторов информирует об отклонение, сотрудники в реальном времени могут скорректировать её, и это даёт предприятию преимущество перед конкурентами .

С учётом Российских реалий экономики, при применении системы сбалансированных показателей нужно учитывать некоторые особенности и специфические черты .

1. На первый план выходит превалирование ресурсного подхода к формированию стратегии. Как утверждает Роберт Каплан «…подход к стратегии с точки зрения ресурсов – это попытка воспользоваться некоторыми ключевыми возможностями (или сферами компетентности) для достижения устойчивого конкурентного преимущества»[1]

2. Отметим, что в России существует непрозрачность среды осуществления предпринимательских операций. Это проблема возникает не только по причине слабого законодательства, но и его применения. По этой причине снижется точность прогноза эффективности бизнеса и реализации стратегии. Стратегия становится нестабильной, её корректировка происходит гораздо чаще под воздействием внешних факторов .

3. Немаловажная проблема, нематериальные активы имеют невысокий уровень ликвидности. Это происходит из-за того что слаборазвит сам рынок нематериальных активов. Что в свою очередь означает плохо подобранный персонал, клиенты этих предприятий практически не меняется, деловая репутация у этих организаций оставляет желать лучшего и другие проблемы. А так как ССП ориентировано на рыночные цели, то ее некоторые принципы ограничиваются и не действуют в полную силу .

4. В России из-за национальной особенности в управлении предприятия, а именно контроль владельцев предприятия за финансовой, клиентской и другими аспектами, возникают спорные моменты между собственником и топ-менеджментом. При использовании ССП становиться явным нужда в мотивации к разработке, а так же применение системы индикаторов, которые призваны отслеживать эффективность деятельности данного предприятия .

5. В Западных предприятиях, где очень распространена модель ССП, стремятся к повышению в эффективности управления, отечественные предприятия пользуются методикой для реструктуризации имеющихся у них на вооружении системы управления .

Российские предприятия за частую не имея опыта работы в рыночных условиях, а если имея то сравнительно не долго, менее 20 лет, пытаются реструктурировать управление, а не адаптировать ее .

6. Менеджеры среднего звена в Российской экономики не достаточно квалифицированы и профессиональны. Это приводит к тому, что цели постановленные топменеджером, не выполняются или выполняются, но не так как это должно быть. Поэтому топ-менеджмент зачастую делает все самостоятельно или просто ничего не меняет и работает, как всегда .

7. Нельзя исключать и то что, методику нужно подстраивать и настраивать под определённое предприятие, экономику, и даже национальной особенностью ведения бизнеса .

Использование классической системы ССП для предприятий недостаточно. Связано с слабо развитой управленческой системой на предприятиях. Интеграция любой системы в бизнес дорогостоящая вещь и в случае не правильной использовании методики обойдётся компании в немалую сумму .

Подведём итог применению ССП в Российских предприятиях и проблем по ее использованию .

Первая проблема в том, что методология не имеет механизмов и методов по разработки стратегии предприятия, но она может использовать результат стратегических изысканий .

Вторая проблема, ССП должна быть адаптирована под существующую систему бюджетирования. Стратегические цели, оперативные планы и бюджетирование должны быть связаны системой сбалансированных показателей и должно происходить путём детальной связи. Все это должно привести к внесению стратегических инициатив в оперативные планы предприятия, а именно связанные с развитием предприятия .

Третья проблема связана с мотивацией персонала. Компании переходя на систему ССП преследуют цель по повышению мотивации у работников предприятия. При этом показатели, которые закрепляются за работником достаточно сложно оценить в заработной плате или премии. Поэтому возникает проблема правильной оценки показателей и соотношением их к премии .

Четвертая проблема, ССП требует полной автоматизации процессов управления. Для этого предприятию нужно провести повсеместную автоматизацию начиная со сбора первичной информации и заканчивая расчётом показателей .

С комплексом выше перечисленных проблем сталкиваются на практике Российские предприятия. Для решения проблем приходиться проводить адаптацию системы сбалансированных показателей для отечественных предприятий и экономики. Но это не мешает повышению популярности системы ССП у Российских предприятий .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Роберт С. Каплан. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию // Роберт С .

Каплан, Дейвид П. Нортон – Издательство: Олимп-Бизнес, 2006. – 304 с .

2. Рухляда Н.О. Возможности использования систему сбалансирования показателей (Balanced Scorecard) в страховых компаниях // Рухляда Н.О. – Издательство: Сборник научных трудов – Уфа, УГАТУ, 2013. – 9 с .

3. Пол Р. Нивен. Сбалансированная Система Показателей-шаг за шагом: Максимальное повышение эффективности и закрепление полученных результатов // Пол Р. Нивен – Издательство: Баланс Бизнес Букс, 2011. – 328 с .

4. Слиньков В. Сбалансированная система показателей в менеджменте организации. Теория и практика // В. Слиньков – Издательство: КНТ, 2009. – 292 с .

УДК 339.9 А.И. Саблина, Л. В. Николова (Санкт-Петербургский государственный политехнический университет)

ХАРАКТЕРИСТИКА СОВРЕМЕННЫХ ПРОБЛЕМ ГЛОБАЛИЗАЦИИ

Целью данной работы является рассмотрение процесса глобализации в современной экономике, его положительных и отрицательных тенденций и влияния на мировую структуру в целом .

Объектом научно-исследовательской проблемы является экономическая глобализация. Предметом работы – рассмотрение влияния процесса глобализации на мировую структуру в целом и ее положительные и отрицательные тенденции .

Для достижения поставленной цели, в работе поставлены следующие задачи:

1) Определить понятие экономической глобализации

2) Определить положительные и отрицательные тенденции глобализации в сфере экономики

3) Оценить масштаб влияния глобализации на мировую структуру в целом .

Экономическая глобализация во всемирном масштабе представляет собой процесс усиления взаимозависимости экономик разных стран, в связи с увеличением скорости оборота объемов товаров, услуг, технологий и капиталов через государственные границы .

Данные процессы приводят к слиянию национальных экономик в единую всемирную экономическую сеть или слияние национальных рынков во всемирный глобальный рынок .

Эта тема особенно актуальна в современном мире, развивающемся стремительными темпами и все более тяготеющем к глобализации во всех ее проявлениях. Так же можно отметить тенденцию, прослеживаемую на протяжении последних двадцати лет – процесс интеграции национальных экономик развитых стран с экономиками развивающихся стран, чему по большей мере способствует снижение торговых барьеров и модернизация экономик развивающихся стран .

К факторам, влияющим на глобализацию можно отнести ряд аспектов:

1) Формирование рыночных отношений в большинстве стран и создание условий для их взаимодействия

2) Развитие внешнеэкономической деятельности

3) Развитие международных экономических организаций

4) Развитие мировых валютных, кредитных, финансовых рынков

5) Развитие телекоммуникаций, информационных технологий

6) Интернационализация хозяйственной жизни Таким образом, глобализация представляет собой формирование единого экономического пространства, под влиянием различных факторов .

Глобализация в сфере экономики может рассматриваться как с положительной, так и с отрицательной точки зрения .

К неоспоримым преимуществам глобализационных процессов можно отнести следующие:

1) Развитие международной конкуренции, что в свою очередь расширяет международные рынки, создавая новые рабочие места, все эти процессы ведут к росту производства не только на уровне отдельных стран, но и мира в целом .

2) Развитие торговли на взаимовыгодных условиях для сторон участвующих в торговых операциях, в качестве которых могут выступать не только отдельные фирмы или организации, но и страны, союзы или континенты .

3) Глобализация подразумевает под собой укрупнение производства, при котором в свою очередь происходит эффект масштаба, связанный с изменением стоимости единицы продукции в долгосрочном периоде, что ведет к сокращению издержек производства и приводит к экономическому росту .

4) Развитие глобализации так же подразумевает под собой распространение и внедрение новых инновационных технологий, что в свою очередь приводит к повышению качества и производительности труда .

Все эти положительные последствия глобализации позволяют повысить производство, уровень заработной платы и в совокупности уровень жизни населения различных стран .

Помимо положительных аспектов, процесс глобализации так же несет с собой и ряд отрицательных тенденций:

1) Глобализационные процессы значительно влияют на экономику отдельных стран, ряд отраслей получает выгоды от внешнеторговой деятельности, связанной с экспортом, а именно притоки капитала и квалифицированной рабочей силы, но в то же время, ряд отраслей испытывает значительные проблемы, связанные в первую очередь с возросшей открытостью рынка. Невозможность быстрого приспособления к изменениям, появившимся в результате глобализации, делает производство невыгодным, что в свою очередь ведет к оттоку капитала и рабочей силы. Все это негативно сказывается на экономическом состоянии страны .

2) Глобализация так же ведет к заметному увеличению разрыва между уровнем заработной платы у квалифицированных и менее квалифицированных работников .

Повышение спроса на квалифицированные кадры на предприятиях, вызвано тем, что конкуренция со стороны трудоемких товаров, выпущенных в странах с низким уровнем заработной платы и невысокой квалификацией работников, влечет за собой снижение цен на аналогичную продукцию европейских фирм и сокращение их прибылей. В подобных условиях европейские компании прекращают выпуск убыточной продукции и переходят к производству товаров, требующих использования высококвалифицированного персонала. В результате рабочие с более низкой квалификацией остаются невостребованными, их доходы падают [1] .

3) В качестве следующей отрицательной тенденции, можно отнести перевод фирмами стран с высокой стоимостью рабочей силы части своих производственных мощностей в страны с низкой оплатой труда. Что влечет за собой сокращение рабочих мест и негативные последствия для экономики в целом .

4) Неравномерное распределение глобализационных благ порождает угрозу конфликтов на различных уровнях от регионального до интернационального. Быстро развивающиеся страны формируют круг богатых государств, а бедные страны все больше отстают от них. Что приводит к расширению неоднородности и формированию новой модели мира 20:80, где 80% всех ресурсов контролирует так называемый «золотой миллиард», охватывающий лишь пятую часть населения планеты (туда входит США, страны Западной Европы). Взаимозависимость, свойственная мировому развитию в начале и в середине ХХ века, сменяется односторонней зависимостью «третьего мира» от «первого»

[2] .

5) Глобализация открывает возможность перехода контроля над экономикой отдельных стран от суверенных правительств в другие руки, в том числе к более сильным государствам, или международным организациям .

6) Так же возможная дестабилизация финансовой сферы, потенциальная региональная или глобальная нестабильность из-за взаимозависимости национальных экономик на мировом уровне являются последствием глобализации. Локальные экономические колебания или кризисы в одной стране могут иметь региональные или даже глобальные последствия .

Процесс глобализации способствует ускорению и расширению взаимосвязей во всех сферах сегодняшней общественной жизни .

Несомненно, глобализация на уровне мирового масштаба имеет как отрицательные, так и положительные черты, но в целом это неминуемый процесс, охватывающий весь мир, к которому необходимо приспосабливаться. По мнению многих авторов, «джин глобализации вырвался на свободу» и не стоит загонять его обратно «в бутылку» .

Странам нужно адекватно реагировать на глобализационные процессы, в первую очередь для адаптации к новым условиям и возможностям, предоставляемым интернационализацией мировой экономики .

ЛИТЕРАТУРА:

1) Экономический портал www.grandars.ru

2) Журнал «Менеджмент в России и за рубежом», статья Владимировой И. Г., 2010 г .

3) Журнал «Вестник Балтийского федерального университета им. Канта», Зверев Ю. М., 2010 г .

4) Постиндустриальный мир и процессы глобализации. /Мировая экономика и международные отношения. — ред. 2010 .

5) Экономический словарь abc.informburo.com

6) Волкова О.В. Инновационно-активные производственные системы как основа устойчивого развития современной экономики. // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки.. – 2013. - № 3 (173) – С. 57УДК 336.225.61 И.Д. Машьянов, Н.В. Волкова (Санкт-Петербургский государственный политехнический университет)

ОЦЕНКА ИННОВАЦИОННОГО ПОТЕНЦИАЛА ПРОМЫШЛЕННОГО

ПРЕДПРИЯТИЯ

Инновационное развитие в современных условиях является значимым фактором выживания предприятий. Если они не смогут своевременно среагировать на сигналы окружающей среды и вовремя не перестроить свою деятельность в соответствии с ними, то это может привести к потере конкурентоспособности .

Для обеспечения конкурентоспособности предприятия в долгосрочной перспективе особое значение приобретает развитие инновационного потенциала (ИП) предприятия, который в совокупности с научно-техническим, производственно-технологическим, финансово-экономическим и кадровым потенциалами формирует общий потенциал, то есть силу, мощь, возможности и способности предприятия, существующие в скрытом виде и способные проявиться при определенных условиях .

Промышленные предприятия играют важнейшую роль в жизни современного общества. Предприятие – главный субъект инновационной деятельности в активно развивающейся рыночной экономике. Об этом свидетельствует то, что устойчивый и постоянно обновляющийся интерес к нововведениям может формироваться и развиваться только на предпринимательском уровне [7] .

В публикациях последних лет [3] все больший акцент делается на то, что инновационная деятельность является главнейшим способом преодоления депрессивных состояний в российской экономике и выхода ее из кризиса .

Согласно данным Центра исследований и статистики науки (ЦИСН), который ежегодно проводит исследования инновационной активности промышленных предприятий, доля инновационно-активных предприятий в России незначительна и составляет 6 - 8% от общего числа (табл. 1, рис.1) .

–  –  –

Таким образом, проблемы связанные с развитием и оценкой системы управления инновационной деятельностью на промышленных предприятиях становятся наиболее актуальными для сегодняшней России .

Аналитический обзор имеющихся методик [5-8] показал, что существует явно недостаточное количество разработок для анализа и оценки непосредственно ИП промышленного предприятия. Кроме того, в рассмотренных методиках, как правило, предпочтение отдается балльным, преимущественно экспертным оценкам каждого из учитываемых факторов. Но, как показывает практика, экспертные оценки являются в значительной мере субъективными. Более того, подобные методики затруднены для использования внутренними пользователями. Также существует методическое разногласие и по поводу единиц измерения различных показателей .

Наиболее рационально применять относительные показатели, расчет которых легко произвести по доступному как для внутренних, так и для внешних аналитиков кругу параметров .

Целью оценки ИП является возможность определения направлений инновационного развития, обеспечивающих возможности перехода предприятий на производство конкурентоспособной продукции, существенно повысив свою устойчивость и гибкость по отношению к изменениям внешней среды .

Оценка ИП предприятия осуществляется по следующим этапам:

- осуществление анализа текущего экономического состояния предприятия и выявление факторов, влияющих на становление ИП предприятия;

- оценка ИП предприятия и выявление возможности его развития;

- разработка мероприятий по развитию ИП предприятия;

Оценка показателей ИП предприятия направлена на выполнение следующих целей управления инновационной деятельностью предприятия:

- оценка состояния и готовности предприятия к инновационным преобразованиям;

- анализ и прогноз тенденции развития, выявление преимуществ и «слабых» мест;

- подготовка рекомендаций по формированию инновационной стратегии предприятия;

- создание информационных потоков для принятия эффективных управленческих решений .

Наиболее эффективным способом сбора информации является систематический учет и анализ всех сфер деятельности предприятия (производство, финансы, НИОКР, маркетинг и др.) Источником количественных показателей является бухгалтерская отчетность и данные управленческого учета на предприятии .

Оценку ИП предприятия целесообразно вести в виде расчета и сравнения полученных значений коэффициентов с установленными базовыми величинами [5]. Базовыми, сравнительными величинами для осуществления анализа могут быть показатели за прошлый период, среднеотраслевые значения, соответствующие показатели у конкурентов, а также прогнозные значения. При этом в качестве критериев для определения пороговых значений коэффициентов используются данные статистического обследования инновационной деятельности ведущих предприятий промышленности РФ, а также опыт зарубежных компаний .

–  –  –

Отрицательная динамика интегрального показателя инновационного потенциала предприятия связана с финансовыми и производственными аспектами деятельности.

На основе анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, можно предлагать следующие рекомендации для повышения инновационной активности предприятия:

разработать стратегию, направленную на совершенствование управления запасами из сырья и материалов, готовой продукции;

выработать алгоритм проведения инновационного аудита;

разработать и реализовать меры по развитию и усилению подходов к решению проблем инновационного развития;

разработать компанию по продвижению готовой продукции на рынок;

необходимо провести детальный анализ себестоимости продукции и выявить факторы, оказавшие наиболее сильно е влияние на ее рост .

Современные условия успешного существования организации определяются рядом параметров, среди которых важно выделить именно те, которые оказывают наиболее существенное влияние на ее конкурентоспособность. В то же время конкурентное преимущество только тогда имеет стратегическое значение для организации, когда в его основе лежат какие-то уникальные навыки, знания, методы или разработки, которыми данная организация владеет. Создание и постоянное обновление таких навыков, иначе говоря, непрерывная инновационная активность – одна из основных стратегически важных задач, стоящих перед современной организацией .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Постановление Правительства Российской Федерации «О фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере» от 3 февраля 1994 года № 65 .

2. Виленский П. Л., Лившиц В. Н., Орлова Е.Р., Смоляк С. А. Оценка эффективности инвестиционных проектов. – М.: Дело, 2008 .

3. Совершенствование управления производством. Инновации и инвестиции: материалы III межрегион. семинара / [под ред. В. В. Титова]. – Барнаул: Изд-во АлтГТУ, 2013 .

4. Материалы интернет портала http://csrs.extech.ru/

5. Артерчук В. Д. Гузняева М. Ю. Управление инновационным потенциалом предприятия / Артерчук В. Д. Гузняева М. Ю. // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. – 2012 .

6. Белоусов Д. А., Миляева Л. Г. Экспресс-методика оценки уровня развития производственноинновационного потенциала производственной деятельности организации / Д.А. Белоусов, Л.Г .

Миляева // Экономические науки. – 2009. – № 7 (56) .

Круглов А. В. Субъекто -ориентованный механизм обеспечения оценки инновационного потенциала промышленных предприятий: дис. кандидата экон. наук: 08.00.05 / Круглов Андрей Викторович. – М., – 2011 .

Красноперова Т.Я., Родионова Т.С. Проблемы инновационного развития предприятий и внешнеэкономической деятельности России. // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. – 2013. № 1-1 (163). – С .

97-103 .

9. Родионов Д.Г., Седов А.И. Инновационная инфраструктура как элемент обеспечения конкурентоспособности региона (на примере республики Мордовия) // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. – 2013. – № 1-2 (163).– С. 95-102 .

УДК 336.146 К.В. Фадеева, Т.Ю. Кудрявцева (Санкт-Петербургский государственный политехнический университет)

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕТОДИК ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

УЧРЕЖДЕНИЙ ДОШКОЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

В статье рассматривается оценка эффективности деятельности дошкольных образовательных учреждений. Приведен результат социологического исследования, позволяющий судить об эффективности функционирования и финансирования дошкольных учреждений. Проведена сравнительная характеристика методик по оценки эффективности работы учреждений дошкольного образования, выявлены преимущества и недостатки каждой из методик .

В последнее время во всем мире возрастает интерес к дошкольному образованию, как важнейшему фактору формирования нового качества экономики и общества. Результаты многочисленных исследований подтверждают, что знания и умения, заложенные в дошкольном возрасте, во многом определяют направление и качество дальнейшего развития личности, его интеллектуальных, эмоциональных способностей, интересов, достижений. В частности, об этом свидетельствуют чрезвычайно популярные в последнее время данные, полученные в исследовании эффективности международной образовательной программы «High/Scope» [1; 2] (Рис.1) .

Основным источником финансирования образования являются средства государственного бюджета. Действующее законодательство устанавливает долевой способ финансирования дошкольных образовательных учреждений (ДОУ), т.е. муниципалитет финансирует затраты на содержание собственности, субъект РФ – затраты на реализацию общеобразовательных программ в форме субвенции [3]. Данные рисунка 1 отражают эффективность финансовых вложений в разные образовательные ступени с позиции их окупаемости для каждого человека и всего общества в целом. По графику мы видим, что образование в дошкольном возрасте имеет самую высокую эффективность. Из чего следует вывод о необходимости создания такой системы дошкольного образования, которая обеспечивала бы эффективность функционирования самого бюджетного учреждения, т.е .

способствовала достижению установленных требований, и эффективность бюджетного финансирования, что означает достижение наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств .

Оценки результатов деятельности образовательных систем (к примеру, оценка образовательных результатов, показателей эффективности использования ресурсов отдельных учебных заведений, индивидуальных учебных достижений) имеют одну общую отличительную особенность — отсутствие объективно обусловленных эталонов или аналитически рассчитанных нормативов .

Для оценки эффективности деятельности ДОУ применяется ряд методик. В таблице 1 представлена сравнительная характеристика рейтинговой и методика оценки системы качества образования .

Рассмотренные выше методики позволяют сделать следующие выводы .

Преимущество рейтинговой методики заключается в возможности проведения сравнительного анализа между исследуемыми объектами по комплексу показателей, в выделении наиболее сильных и слабых звеньев системы и формировании управленческих приоритетов, а также в выявлении основных причин ситуации, сложившейся в исследуемом объекте, которые приводят к его отличию от анализируемой совокупности .

Рис. 1. Показатели окупаемости инвестиций в человеческий капитал в области образования Недостатком данной методики можно назвать его широкий диапазон используемых показателей, который снижает значимость полученных результатов; показатели не приведены к одинаковым единицам измерения и не могут быть математически объединены для расчёта единого интегрального показателя, что усложняет применение данной методики на практике .

Методика оценки системы качества образования позволяет повышать эффективность работы ДОУ, что является неоспоримым ее преимуществом. Она основывается на информации, полученной путем опроса прямых потребителей образовательных услуг (детей и их родителей), что дает

–  –  –

Таким образом, недостатки методик указывают на необходимость проведения дальнейших исследований в направлении совершенствования механизмов оценки эффективности деятельности образовательных учреждений .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Heckman, J. Policies to foster human capital // Research in Economics (2000) 54 .

2. Heckman, J., Cunha F., Lochner L., Masterov D. Interpreting the evidence on life cycleskill formation // Handbook of the Economics of Education. Vol. 1. Amstgerdam: Elsevier, 2006 .

3. Финансирование муниципальных дошкольных образовательных учреждений. Журнал /Справочник руководителя дошкольного учреждения. 2007. № 15. С. 25-28 .

4. Положение о рейтинге результативности деятельности дошкольного образовательного учреждения, Приложение № 1к приказу СВУ МОиН СОот 18.05.09 г. № 164-од .

5. Фатеева С. И. Формирование муниципальной системы оценки качества образования. Статья// Журнал руководителя управления образованием № 5, 2011 .

–  –  –

ИННОВАЦИОННОЕ РАЗВИТИЕ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ

В данной статье рассмотрены инновационные программы машиностроительной отрасли и выявлены ключевые проблемы модернизации промышленности для компании ОАО «АвтоВаз». В настоящее время машиностроение представляет собой комплекс 12 крупных отраслей и более 100 специализированных отраслей, подотраслей и производств обрабатывающей промышленности, изготавливающих средства производства, транспорта, а также предметы потребления и оборонную продукцию. Машиностроение в значительной степени определяет техническую оснащенность всех отраслей экономики и обороноспособность страны. Поэтому особую актуальность приобретают задачи развития промышленных предприятий, использования государственных программ на примере ОАО «АвтоВаз» .

Сегодня весь машиностроительный комплекс России создает около 3% ВВП. Доля машиностроения в выпуске промышленной продукции 22 % (для сравнения: в Китае – 40%, в США – 46%, в Германии – 54%) [2]. В развитии отрасли выделяется ряд ключевых проблем, решение которых является первоочередной задачей для обеспечения положительной динамики роста по основным показателям. Это износ основных производственных фондов достигает по ряду направлений от 50 до 74%. При этом срок службы эксплуатируемого оборудования более 20 лет при максимально эффективной норме эксплуатации 9 лет; низкий технический уровень производства. Важнейшей задачей развития машиностроения остается улучшение технологической структуры производства на основе замещения устаревших технологий и основных фондов современными, более производительными и технологически эффективными; дефицит квалифицированных кадров. Неэффективная кадровая политика приводит к оттоку квалифицированных специалистов из сферы промышленного производства, научно-технической и технологической деятельности. Средний возраст работающих на многих машиностроительных предприятиях превышает 50 лет; острая конкуренция со стороны импортеров; недоступность источников финансирования; изменения в налоговом законодательстве; отсутствие методики оценки и анализа эффективности для инновационной промышленности. В статье рассматриваются две компании «АвтоВаз» и «Группа Газ» как имеющие горизонтальные связи, требующие инвестиций в модернизацию своих технологий и рассчитывающие на государственную поддержку. В мире существует огромное количество технологий автомобилестроения и программ государственной поддержки для модернизации автомобилестроения. Для решения проблемы оснащенности предприятия необходимо полностью заменить устаревшие станки, внедрить новые технологии и воспользоваться государственной программой, разработанной специально для автомобилестроительной отрасли - «Создание и организация производства в Российской Федерации дизельных двигателей и их компонентов нового поколения» [3, 7] .

Таблица 1

–  –  –

1995 11,9 2000 17,1 2005 19,7 2010 17,8 2011 19,5 2012 19,8 Создание данного типа двигателей укрепит конструкторско-технологический потенциал, позволит не просто развивать разработку и производство компонентов, но и даст возможность к разработке новых типов дизельных двигателей. Данная сеть позволит «АвтоВазу» выйти на новый рынок и интегрироваться в мировую сеть поставщиков комплектующих, что будет способствовать росту уровня конкурентоспособности российского машиностроения в целом и российский рынок может оказаться более

–  –  –

Рис. 2 Распределение инвестиционного обеспечения НИОКР по секторам на 2012 год .

Поддержка промышленности по государственным программам должна предоставляться на проектной основе, для реализации конкретных целей развития .

Существует несколько способов взаимодействия государства и частного сектора для решения важных задач на выгодных для обеих сторон условиях. В качестве одного из приоритетов развития промышленности рассматривается государственное частное партнерство (ГЧП), которое призвано эффективно контролировать использование ресурсов государства в инвестиционных проектах. С помощью сотрудничества с государством и использованием новых подходов предприятие возможно вывести на инновационный путь развития. Стоит отметить, что эффективность ГЧП наиболее высока в тех отраслях, в которых наблюдается дефицит ресурсов. Государство поможет укрепить и ускорить процесс взаимодействия с крупнейшими потребителями, связь с которыми будет выгодно влиять на промышленность .

Ниже представлен рисунок «Чистые налоги на производство и импорт (% к ВВП)* и Распределение инвестиционного обеспечения НИОКР по секторам на 2012 год»[5, 6] .

Чем выше доля налогов в ВВП, тем выше эластичность спроса государства на финансовые ресурсы .

Для привлечения инвестиций в государственное частное партнерство государство должно создать благоприятный налоговый механизм. Для этого существует патентная система налогообложения (ПСН), которая была введена с 2013 года. ПСН – это удобный способ снижение налогов, поскольку его сущность состоит в приобретении патента на определенный срок, который заменит некоторые налоги. А если рассматривать получение патентов на примере машиностроения, то возможен следующий вариант – оказание транспортных услуг по перевозке грузов. Кроме того, важнейшими источниками финансирования инновационных проектов служат ускоренная амортизация и лизинг .

Ускоренная амортизация позволит ускорить обновление производственных фондов и поддерживать их на высоком техническом уровне, а также снизить налог на прибыль. Лизинг в данном случае способен снизить налоговую нагрузку, ускорить оборачиваемость денежных средств и обеспечить ресурсы для модернизации промышленности. «В странах, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития, от 10 до 20% капиталовложений и до четверти производимых техникой технологических ресурсов обеспечиваются посредством лизинга.[1] Наиболее удобны для внебюджетных институтов о собые экономические зоны .

Благодаря им предприятию удается снизить издержки, получить таможенные льготы, ряд налоговых преференций и упростить взаимодействие с государством .

Инновационное развитие промышленности России является первоочередной задачей по модернизации и улучшению технологического оснащения промышленных предприятий, преодолению последствий экономического кризиса 2008 года [8,10]. Мировой кризис значительно ухудшил техническое оснащение промышленных предприятий, что привело к резкому снижению инвестиций в российские компании .

–  –  –

В настоящее время разрабатываются государственные программы по модернизации и техническому переоснащению предприятий по направлениям их деятельности в соответствии с мировыми стандартами. Кроме государственных программ большинство российских компаний ежегодно разрабатывают так называемые паспорта инновационного развития, в которых представлены основные направления научно-технического развития, стратегии и ключевые результаты реализации программ .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Морозов Н.В. Финансирование инноваций в условиях экономического кризиса // Сегодня и завтра российской экономики. 2009. № 30 .

2. Язев В.А. (заместитель председателя ГД ФС РФ) Законодательное обеспечение и развитие машиностроительного комплекса России в современных условиях // Материалы Всероссийской научнопрактической конференции «Состояние и перспективы развития машиностроительного комплекса Российской Федерации в современных условиях» выпуск 1, 2009 г., Екатеринбург, С. 18-3. Электронный ресурс: http://www.lada.ru/

4. Электронный ресурс: http://www.pppinrussia.ru/

5. Электронный ресурс: http://www.gks.ru/

6. Крутик А.Б., Криворотов Д.С. Проблемы и инструменты коммерциализации инноваций. // Научнотехнические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета .

Экономические науки. – 2013. – № 1-1. – С. 82-88 .

7.Сулоева С.Б., Свириденко В.А. Клиентоориентированные системы управления затратами на промышленных предприятиях. // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. – СПб.: Изд-во Политехнического университета. – 2013. – № 4. – С. 80-83 .

8. Седов В.С. Анализ тенденций развития оборонно-промышленного комплекса России. // Научнотехнические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета .

Экономические науки. – 2013. – № 3 (173). – С. 23-30 .

9. Касымова Н.Б., Харитонова Н.А. Контроллинг как антикризисный инструмент управ!

ления группой компаний. // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. – 2013. – № 4 (175) – С. 90-94 .

10. Краснюк Л.В. Анализ экономического развития и прогнозирование основных показателей промышленности Российской Федерации. // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. – 2013. – № 4 (175). – С. 38-44 .

УДК 336.77 Р.Д. Бондаренко, А.Г. Молчадская (Санкт-Петербургский государственный политехнический университет)

НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ ИПОТЕЧНОГО ЖИЛИЩНОГО

КРЕДИТОВАНИЯ

Рынок ипотечного кредитования России развивается быстрыми темпами. Однако следует отметить, что условия по отношению к заемщикам остаются плохо доступными для большинства населения .

Целью исследования, возможных направлений развития российской системы ипотечного жилищного кредитования, являлось изучение мирового опыта позитивного развития доступного ипотечного кредитования в странах со схожей экономической ситуацией .

Были поставлены следующие задачи: выявление основных проблем в развитии ипотечного жилищного кредитования в России; анализ успешного мирового опыта решения проблем, связанных с ипотечным кредитованием; формирование предложений по выходу из проблемных вопросов ипотечного жилищного кредитования в России .

Главной ошибкой формирования российской кредитной системы, российской экономики и страны в целом является слепое копирование опыта зарубежных стран .

Действительно, исторически ситуация сложилась так, что Россия всегда следовала за лидером. Но у страны-лидера совсем другой экономический климат, политика и мировоззрение. Несмотря на это Россия брала его модель в каком-либо виде деятельности, устанавливала на свой «фундамент» и давала данной модели возможность «приладиться» со временем .

На сегодняшний день такая грустная тенденция наблюдается особенно сильно: мы активно используем опыт США и Европы во многих экономических вопросах, и российская кредитная система не является исключением. Развитие российского ипотечного жилищного кредитования ускоренно проходит путь по лекалам развитых стран.

Но в России существует ряд экономических проблем, мешающих дальнейшему развитию ипотечного жилищного кредитования, в частности:

• высокие темпы инфляции, которые приводят к высоким ставкам по кредитам;

• низкая кредитоспособность населения побуждает банки брать на себя риски по кредитованию, устанавливая высокие ставки на коротких сроках кредитования (принципиально ухудшая потребительские свойства ипотечного жилищного кредитования);

• недостаточность программ поддержки заемщиков существующих на сегодняшний день и их низкая эффективность; соразмерность ежемесячных ипотечных выплат (от 20 000 до 35 000 руб.) среднемесячной заработной плате главы молодой семьи в крупном российском городе;

• коррупция чиновников на всех уровнях власти делает достойное субсидирование нуждающихся граждан-заемщиков практически невозможным .

Существуют ли такие проблемы в развитых странах, на опыт которых мы опираемся?

Все перечисленные – нет, частично – возможно. Каждой экономике страны присущи свои специфические проблемы .

Мировой финансовый кризис случился по причине ипотечного кризиса США. Так действительно ли США является лидером, за которым нужно следовать? Не создаст ли опыт развитых стран, возделанный на нашей почве, новые проблемы?

Интересный опыт принадлежит странам, которые имеют статус развивающихся .

Огромным потенциалом в создании и развитии кредитной системы, как показало исследование, обладают такие страны, как Мексика и Чили .

Жилищное финансирование в Чили [5] осуществляется главным образом коммерческими банками, которые предоставляют долгосрочные кредиты на 1020 лет, сроки некоторых кредитов достигают 30 лет. В Чили сложился конкурентный финансовый рынок, обеспечивающий жилищное финансирование путем предоставления кредитов в местной валюте по приемлемым процентным ставкам, индексируемым в зависимости от изменения уровня инфляции .

Важной частью государственной жилищной политики в Чили стало создание хорошо регулируемой системы контрактных сбережений для мало- и умереннодоходных семей, стремящихся получить государственную субсидию на приобретение первого жилья .

Претенденты на получение субсидии подписывают сберегательный контракт с уполномоченными сберегательными организациями (банки, кооперативы и т.д.). На средства, вносимые на сберегательный счет, начисляются проценты по рыночным ставкам .

Потом аккредитованные государством финансовые институты выпускают сберегательные сертификаты, которые дают право домохозяйству участвовать в программе предоставления субсидий. Объемы субсидий ограничены. При распределении субсидий принимается во внимание накопленная сумма и продолжительность (постоянство) процесса накопления .

Таким образом, граждане имеют реальные стимулы накапливать средства для приобретения жилья .

Как правило, Министерство жилищного строительства Чили избегает использовать прямое субсидирование кредитной процентной ставки для поддержки семей с низкими и средними доходами. Главное направление поддержки заемщиков – целевые субсидии на оплату первоначального взноса .

Опыт реализации в Чили программ помощи семьям в приобретении жилья показал следующее: чтобы субсидируемое домохозяйство могло получить ипотечный кредит в частном коммерческом банке, необходимы государственные гарантии. Несмотря на это, частные банки по-прежнему проявляют незначительный интерес к финансированию малодоходных семей, так как просто не могут конкурировать с государственным банком .

За редкими исключениями, частные коммерческие банки не заинтересованы в предоставлении небольших ипотечных кредитов, особенно если они не могут устанавливать собственную надбавку по кредитам (спрэд), поскольку государство допускает спрэд только в 3% по кредитам с государственной гарантией. Однако семьи, получившие ваучеры, могут взять кредиты у любых финансовых организаций. Кредиты также частично гарантированы правительством .

Главная цель мексиканского Института национального жилищного фонда для работников частного сектора Мексике [5] (Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, далее – Жилищный фонд) – предоставлять ипотечные кредиты малодоходным работникам частного сектора. Это социальный ипотечный институт, поскольку он предоставляет ипотечные кредиты по ставкам ниже рыночных. Другие финансовые институты (банки и небанковские кредитные организации) в данную схему не вовлечены .

В Мексике поддержка заёмщикам осуществляется двумя способами: 1. выдача кредитов за счет средств пенсионного фонда; 2. законодательно закрепленная субсидиарная ответственность государства. Благодаря этому появился новый продукт – ипотечное страхование, способствующее повышению доступности кредита, приближая максимально допустимый уровень кредита к стоимости покупаемого жилья. Численность населения и объемы жилищного строительства в Мексике почти в 1,5 раза меньше, чем в России, а объемы ипотечного кредитования почти в 10 раз превышают российские показатели, но это не влияет на рост цен на жилье! По итогам 2005 года рост цен на жилье в Мексике составил около 10%, в то время как в России аналогичный показатель достиг 25% .

Этот фонд является частью пенсионной накопительной системы, в соответствии с которой каждый работник делает перечисления на индивидуальный счет, разделенный на три субсчета: 1) обязательные пенсионные накопления (пенсионный субсчет), 2) средства на жилищное обеспечение (жилищный субсчет) и 3) добровольные накопления (субсчет добровольных накоплений) .

Все накопления жилищного субсчета работников частного сектора становятся частью средств Жилищного фонда. Кроме предоставления жилищных кредитов (главная цель), Жилищный фонд имеет право возвратить работнику сумму, накопленную на его жилищном субсчете, или перечислить ее на пенсионный субсчет .

Кроме того, средства Жилищного фонда пополняются за счет взносов работодателей, а также платежей по погашению предоставленных Жилищным фондом кредитов. Сейчас все работодатели делают обязательные отчисления в размере 5% полной оплаты труда работников .

Жилищный фонд ищет новые подходы к финансированию, при котором предпочтение отдается:

• Получателям с определенным социально-экономическим статусом;

• Получателям с лучшей платежеспособностью;

• Получателям, чей кредит обеспечен гарантией .

Какие выводы можно вынести из опыта данных стран для решения проблем ипотечного кредитования в нашей стране?

Проблема высоких ставок и некредитоспособных заемщиков необходимо решить следующим образом:

• На государственной основе должен быть создан единый институт для помощи заемщикам .

• Данный институт с закреплением всех существующих программ помощи на сегодняшний день в стране будет субсидировать население, а также выдавать гарантии банкам, что позволит снизить риск. В свою очередь, малые риски уменьшат процентные ставки, и ипотечное кредитование приобретет долгосрочный характер .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ © КонсультантПлюс, 1992-2013;

2. Федеральный закон «Об ипотекте (залоге недвижимости)» от 16.07.1998 № 102-ФЗ http://www.consultant.ru/popular/ipot/ © КонсультантПлюс, 1992-2013;

3. «Анализ и оценка банковской деятельности», Щербакова Галина, Москва, «Вершина», 2007;

4. «Банковский менеджмент», Питер Роуз, http://www.twirpx.com/file/733834/ 5. «Основы ипотечного кредитования» / под ред. Н.Б. Косаревой. М.: Фонд «Институт экономики города», 2006 .

6. Киселева О.В. Оценка эффективности региональной инвестиционной политики на основе статистических индексов. // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. – 2013. – № 4 (175). – С. 53-59 .

СЕКЦИЯ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

–  –  –

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЗОЛОТА КАК ЗАПАСА БОГАТСТВА

Во все времена золото выступало как средство защиты активов от нестабильной экономической ситуации в мире. В наше время в условиях мирового финансового кризиса его резервная функция остается актуальной. Усиление колебаний курсов валют, мгновенное падение рынка недвижимости и банковского сектора вынуждают организации искать альтернативные пути создания резервов – и золото как запас богатства здесь занимает главенствующее место. Слитки драгоценных металлов являются высоколиквидным товаром, они имеют рыночную котировку, а также способны приносить доход за счет роста курсовой стоимости .

Однако, использование данного вида активов в компании связано с возникновением определенной проблематики в бухгалтерском учете: в настоящий момент в МСФО нет стандарта, описывающего методы учета золотовалютных резервов в коммерческих организациях. Согласно п. 11 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» в отсутствие конкретных МСФО (IFRS), применимых к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики.

При этом следует руководство должно обращаться и рассматривать применимость следующих источников в нисходящем порядке:

o требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы;

o определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, представленные в Концепции [6] .

Как указано выше, одним из применяемых методов МСФО является метод аналогий, с помощью которого на основании сходства объектов по некоторым признакам, свойствам и отношениям выдвигают предположение об их сходстве в других отношениях. В связи с этим основной целью настоящей статьи является выявление объектов, схожих по экономической сущности и целям с золотом как запасом богатства, и составление рекомендаций по учету данного актива по аналогии с рассмотренными или при отсутствии таковых – согласно концепции .

Начнем с рассмотрения «Денежных средств» – с точки зрения монетарной природы денежных средств золото схоже с данным активом: оно издревле использовалось как вариант расчетов в торговле. Отрывки из Библии свидетельствуют об использовании в древнейшие времена серебра в качестве платежного средства. Первые монеты – куски «электрума», природной смеси золота и серебра – были введены в оборот в Малой Азии в 7 веке до н.э .

Обратимся к МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»: п. 6 свидетельствует, что «эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости». Очевидно, драгоценные металлы не могут соответствовать указанным эквивалентам, поскольку не имеют стабильного курса. Следующий пункт (п. 7) говорит нам: «эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей» [5]. Обычно инвестиции классифицируются как эквивалент денежных средств, только когда они имеют короткий срок погашения, например, не более трех месяцев с даты приобретения. В нашем же случае золотые слитки являются средством накопления, т.е. именно инвестирования в драгоценные металлы, а не краткосрочного погашения задолженности. Хотя, план счетов кредитных учреждений в Российской Федерации предусматривает учет драгоценных металлов именно в разделе «Денежные средства и драгоценные металлы» .

Также можно предположить возможность учета золота как альтернативы денежным средствам в валюте: драгоценные металлы также имеют курс, переоцениваются и могут выступать средством расчетов. Однако, этот вариант предусматривает использование золотых резервов в текущей операционной деятельности компании и также не учитывает его инвестиционную составляющую .

Перейдем к анализу учета золота аналогично учету «Финансовых вложений»:

интуитивно можно ощутить связь между инвестициями в драгоценные металлы и финансовыми активами. Как было указано выше, золото является средством инвестиций в спокойные времена и средством платежа в чрезвычайных ситуациях. Согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» финансовый актив – это актив, являющийся:

денежными средствами;

долевым инструментом другого предприятия;

договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

долевым инструментом другой компании (т.е. правом на долю активов другой компании, остающуюся после вычета всех ее обязательств) [3] .

Слиток золота не является непосредственным денежным средством, долевым инструментом другого предприятия, а также договорным правом (поскольку имеет вещественную форму и предоставляет лишь вещные права его обладателю), т.е. не соответствует определению финансового актива. Аналогичную информацию предоставляет и п. В1 «Руководства по применению стандарта финансовой отчетности 39 (Справочное издание подготовлено с использованием официального текста Стандартов финансовой отчетности Сингапура)»: золотой слиток «является товаром. Несмотря на то, что слиток обладает высокой ликвидностью, она не несет в себе договорное право на получение денежных средств или другого финансового актива, заложенного в слитке» [8]. К такому же выводу приходит и компания КПМГ: «слитки золота представляют собой (биржевой) товар, а не финансовый актив; поэтому они не включаются в сферу применения МСФО 32 или МСФО 39. Физические запасы других (биржевых) товаров также находятся вне сферы применения стандартов по финансовым инструментам» [7]. Однако, не соответствие определению не ограничивает возможность применять настоящий стандарт по методу аналогий. В этом случае существует две возможности оценки золота: по справедливой стоимости или по амортизированной с дальнейшей переоценкой .

Очевидно, мы пришли к выводу, что слиток драгоценного металла – это материальный объект, не отвечающий определениям вышеуказанных активов. Следовательно, необходимо проверить его на соответствие активам в составе материальных запасов. Обратимся к учету «Запасов»: учет драгоценных металлов как оборотных средств обусловлен наличием у них ликвидности – банки выставляют ежедневные котировки на выкуп драгметаллов. Для того чтобы извлечь инвестиционный доход, слиток должен быть продан. Определение запасов можно найти в п. 6 МСФО (IAS) 2 «Запасы»: «запасы — это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, находящиеся в процессе производства для такой продажи, находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг». Казалось бы, сущность слитков золота также не соответствует и данному определению. Однако, в данном стандарте есть упоминание о неких «биржевых товарах (commodities)», которые в основном приобретаются с целью продажи в обозримом будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или из маржи брокератрейдера. Такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, и к ним не применяются только требования к оценке стандарта МСФО (IAS) 2 [2] .

Однако, здесь также не учитывается инвестиционная природа вложений в золотые слитки .

Рассмотрим активы из группы «Основных средств»: учет золота аналогично данной статье подчеркивает его инвестиционную составляющую. С другой стороны, согласно п. 6 МСФО (IAS) 16 основные средства – это «материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода» [1]. Слитки золота не предназначены для использования в процессе производства – учитывать их как основные средства не корректно .

Возвращаясь к инвестиционной цели приобретения золота, рассмотрим также вариант учета слитков аналогично учету «Инвестиционного имущества» согласно нормам МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество». В п. 5 МСФО 40 под инвестиционным имуществом подразумевает исключительно «недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящуюся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях, а также не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности» [4]. Учет инвестиционного имущества в соответствии с п. 30 МСФО (IAS) 40 осуществляется по справедливой стоимости либо по фактическим затратам, и оба метода учитывают переоценку – либо на счете прибылей и убытков, либо на счете резерва .

Следуя методу аналогий, на мой взгляд, можно рассмотреть возможность учета слитков золота на счете «Инвестиционное имущество» как инвестирование с одной и той же целью. С появлением «мыльного пузыря» в сфере недвижимости и возрастающих рисках инвесторы направили свои средства в драгоценные металлы. Таким образом, основная цель осталась прежней – минимизировать риски от нестабильной экономической ситуации в мире посредством вложения в драгоценные металлы, т.е. стандарт можно считать применимым в данной ситуации. С этой точки зрения необходимо использовать справедливую оценку имущества с дальнейшей переоценкой, которая отражает фактическую стоимость золотых резервов .

Согласно проанализированным методическим рекомендациям можно сделать вывод о том, что учет вложений в драгоценные металлы является очень неоднозначным и напрямую связан с преследуемыми целями такого приобретения. По мнению автора, наиболее удачным вариантом учета слитков золота можно назвать его отражение на счете, например, «Вложения в золото», по аналогии с учетом «Инвестиционного имущества» по справедливой стоимости: в данном случае будет учтена инвестиционная составляющая, а также возможность переоценивать данный актив, т.е. отражать его по реальной стоимости .

ЛИТЕРАТУРА:

1. International accounting standard 16 «Property, Plant and Equipment» // IFRS.ORG : IFRS Foundation .

2013. URL: http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2013/ias16.pdf .

2. International accounting standard 2 «Inventories» // IFRS.ORG : IFRS Foundation. 2013. URL:

http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2013/ias2.pdf .

3. International accounting standard 32 «Financial Instruments: Presentation» // IFRS.ORG : IFRS Foundation. 2013. URL: http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2013/ ias32.pdf .

4. International accounting standard 40 «Investment Property» // IFRS.ORG : IFRS Foundation. 2013 .

URL: http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2013/ias40.pdf .

5. International accounting standard 7 «Statement of Cash Flows» // IFRS.ORG : IFRS Foundation. 2013 .

URL: http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2013/ias7.pdf .

6. International accounting standard 8 « Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors»

// IFRS.ORG : IFRS Foundation. 2013. URL: http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2013/ias8.pdf .

7. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ /М.: Альпина Паблишер, 2012. 2384 с .

8. Руководство по применению Стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка» / М.: Аскери-АССА, 2006. 338 с .

–  –  –

ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕГ

На протяжении последних лет ничто так не развивалось, как информационный технологии. В настоящее время Интернет широко применяется в бизнесе, прогресс в данной сфере сделал возможным осуществление банковских платежей, приобретение товаров и проведение многих других операций, не выходя из дома. С развитием платежных систем возникли «электронные» деньги (electronic money, electronic cash). Совсем недавно они начали применяться в России [1, ст. 7], в то время как население Австралии, Австрии, Великобритании, США и других развитых стран использует их в течении многих лет .

Многие не понимают сущности использования электронных денег, поэтому актуальность работы состоит в том, чтобы разобраться в возникшем вопросе. Их применение является наиболее быстрой и простой формой расчета. К тому же число мест, где принимают оплату данной «валютой», стремительно растет .

Есть несколько видов систем «электронных денег». Первая основана на применении банковских смарт-карт, которые позволяют их владельцам расплачиваться за товары и услуги без предварительной авторизации, обязательной для дебетовых карт [5, гл. 19] .

Смарт-карту можно пополнять в банковских офисах, банкоматах и при помощи телефона .

Рынок России открыт для внедрения таких платежных систем из-за отсутствия развитой инфраструктуры, позволяющей осуществлять расчеты дебетовыми картами .

Данная система еще мало распространена, но международные межбанковские платежные ассоциации, VISA и MasterCard, планируют заменить все пластиковые карты с магнитной полосой на соответствующие смарт-карты к 2014г .

Существует еще системы «электронных денег», такие как WebMoney, PayCash, Яндекс.Деньги и многие другие, которые основаны на электронных системах удаленных расчетов и платежей. Носителями таких «сетевых денег» являются жесткие диски компьютеров, а переводы осуществляются за счет специального программного оборудования. В основном такие деньги применяются для оплаты товаров и услуг, заказываемых в Интернете .

С увеличением объема расчетов электронными деньгами Банк России порекомендовал кредитным организациям увеличить контроль за совершаемыми операциями с их применением, в отношении которых есть подозрения, что они осуществляются в целях отмывания доходов, полученных преступным путем или финансированием терроризма .

В настоящее время ввиду отсутствия надежной системы защиты электронной информации на носителях и в самой платежной системе такие расчеты в основном предназначены для оплаты небольших по стоимости товаров и услуг. Они по сути являются «сетевыми наличными деньгами», очень удобными в использовании. Например, если вам необходимо купить отчет или статью, найденную в сети Интернет, но вы не хотите тратить время на поход в банк или рисковать, оплачивая посредством банковской карты, то оплата электронными деньгами обеспечивает получение необходимой информации в течении минуты, при этом вы можете ознакомиться с ней, прежде чем оплачивать. Возможность мгновенной оплаты дает пользователям удобства, а также увеличивает оборот торговли, так как покупатель скорее откажется от покупки вместо того, чтобы тратить время на ее оплату .

Основным отличием электронных денег от платежных систем, использующих карты с магнитной полосой, заключается в том, что эквивалент денежной стоимости хранится на микропроцессоре карты, на жестком диске или другом носителе, которым распоряжается владелец, и может использоваться в качестве средства платежа без участия банка[3] .

Существует мнения, что электронные деньги со временем вытеснят наличные, и составят им конкуренцию. Данную ситуацию уже можно увидеть в некоторых странах .

Допустим, что число экономических субъектов, предпочитающих пользоваться при расчетах электронными деньгами, будет увеличиваться, то спрос на наличные деньги снизится, что повлечет за собой снижение объема наличных денег в обращении и как следствие – ухудшению положения центрального банка и потери им сеньоража. К тому же бесконтрольная эмиссия электронных денег привет к существенному увеличению денежной массы и росту инфляции. Ко всему еще прибавим, что банк России потеряет контроль за массой электронных денег, выпущенных небанковскими организациями .

Почти во всех странах, разработка законодательства, которое регулирует выпуск и обращение электронных денег, находится на начальном этапе. В США его разработкой занимается Бюджетный комитет Конгресса, а в Европе - Комиссия по электронным деньгам Европейского парламента. Отчеты и рекомендации также подготавливаются Комиссией по платежным и расчетным системам Банка международных расчетов и экспертами центральных банков Группы десяти. В России данные вопросы относятся в ведении Центрального банка Российской Федерации [2] .

При разработке законодательства необходимо предусмотреть, какие финансовые институты смогут эмитировать электронные деньги. Если электронных деньги будут выпускаться только кредитными организациями, это существенно облегчит контроль за массой электронных денег в обращении со стороны банка России. Но большая величина начального капитала, который требуется кредитной организацией, затормаживает развитие платежных систем, которые используют электронные деньги .

Разберем еще несколько моментов, которые нужно учесть при разработке политики регулирования рынка электронных денег .

Для начала необходим контроль за выпуском электронных денег со стороны специализированного государственного органа, которым может стать банк России .

Возможно введение обязательного лицензирования деятельности по эмиссии электронных денег. Надзорный орган обязан, с одной стороны, контролировать соблюдение норм финансовой устойчивости, ликвидности и риска, а с другой – собирать необходимую информацию для расчета показателей денежного регулирования .

Далее необходимо обеспечить высокий уровень безопасности потребителя и защитить его от махинаций. Для соблюдения мер безопасности нужно четко определить и подкрепить юридическими санкциями права и обязанности пользователей платежных систем, применяющих электронные деньги, в частности предусмотреть возможность обмена кредитными организациями электронных денег на наличные и безналичные деньги по первому требованию клиента. Важно также применять достаточно надежные алгоритмы шифрования и протоколы передачи данных через сеть Интернет, а также разработать стандарты и принципы функционирования платежных систем [4]. Для сетевых денег пока не существует единого стандарта. И наконец, для ограничения риска потерь может применятся страхование эмиссии, применяющееся при страховании депозитов. Такая схема, вероятнее всего, будет использоваться во Франции и Италии .

В условиях России пути развития и степень распространения электронных денег будут характеризоваться спецификой развития экономики. Хотя внедрение информационных технологий в нашей стране находится на довольно высоком уровне, потенциальное количество пользователей и объемы транзакций будут намного ниже, чем на Западе. В основе невостребованности электронной платежной системы в России лежит низкий уровень заработной платы населения, нестабильность российской экономики, недоверие широких слоев населения финансовой системе, отсутствие проработанной инфраструктуры и малая вероятность нахождения частными кредитными организациями финансовых ресурсов для ее создания. Очевидно, что в российских условиях необходимо уделить особое внимание вопросам безопасности потребителя и его защите от финансовых махинаций .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О национальной платежной системе» .

2. Указание ЦБ РФ от 24.12.2004 N 1537-У «О порядке выдачи разрешений кредитным организациям

- резидентам на распространение платежных карт или предоплаченных финансовых продуктов других эмитентов» .

3. Указание ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П «Положение об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» .

4. ИСО 13616 / Международный номер банковского счета. - Международный стандарт .

5. Лаврушин О.И., Мамонова И.Д., Валенцева Н.И. Банковское дело: Учебник. Изд. второе, испр. и доп./Под ред. Лаврушина О.И. М: Финансы и статистика, 2005. -672с .

–  –  –

ОСОБЕННОСТИ ЭМИССИИ АКЦИЙ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ СЛИЯНИЯ

В настоящей статье рассмотрим такую форму реорганизации, как слияние, и, в частности, процесс эмиссии акций при реорганизации в форме слияния. Слиянием обществ признается возникновение нового общества путем передачи ему всех прав и обязанностей двух или нескольких обществ с прекращением последних. Указанный процесс позволяет достичь нескольких целей – среди них сокращение расходов на управление, концентрация капитала, экономия от масштаба производства и другие. Их достижение позволит приобрести предприятию высокий уровень конкурентоспособности и выйти на новую ступень развития .

Остановимся подробнее на одном из ключевых моментов реорганизации обществ в форме слияния – на эмиссии акций [2,3] .

Процесс эмиссии акций при реорганизации в форме слияния включает в себя следующие этапы:

1. Подготовка к проведению реорганизации в форме слияния .

2. Инвентаризация активов и обязательств АО, участвующих в реорганизации в форме слияния .

3. Подготовка документов для реорганизации в форме слияния .

4. Получение предварительного согласия антимонопольного органа на проведение реорганизации в форме слияния .

5. Предъявление акционерами требований о выкупе принадлежащих им акций в случае принятия Общим собранием акционеров решения о реорганизации в форме слияния .

6. Уведомление о начале реорганизации в форме слияния .

7. Проведение сверки по платежам с налоговым органом .

8. Представление информации в органы Пенсионного фонда РФ .

9. Предъявление требований кредиторами АО .

10. Выкуп акций, принадлежащих акционерам, в случае принятия Общим собранием решения о реорганизации в форме слияния .

11. Утверждение решения о выпуске ценных бумаг создаваемого АО .

12. Государственная регистрации выпуска ценных бумаг создаваемого АО .

13. Государственная регистрации общества, создаваемого в результате реорганизации в форме слияния .

14. Размещение ценных бумаг при реорганизации в форме слияния .

15. Операции в реестре акционеров, связанные с реорганизацией в форме слияния .

16. Постановка АО на учет во внебюджетные фонды и орган статистики .

17. Уведомление об изменении сведений, связанных с выпуском ценных бумаг .

18. Государственная регистрация отчета об итогах выпуска ценных бумаг созданного АО .

19. Передача документов правопреемнику реорганизованных обществ .

Важный этап в процессе слияния – подготовка документов для реорганизации. На первом шаге данного этапа происходит подготовка договора о слиянии, в котором определяется порядок и условия слияния .

Договор о слиянии должен быть утвержден общим собранием акционеров каждого участвующего в слиянии общества [1]. На его основании формируется решение о выпуске (дополнительном выпуске ценных бумаг), определяется порядок размещения и порядок конвертации (коэффициент конвертации) .

Обмен акций, как обыкновенных, так и привилегированных, при слиянии компаний является одним из наиболее важных вопросов. Существуют различные методики расчета коэффициентов их конвертации, которые определяют количество ценных бумаг каждой категории (типа, серии) каждого участвующего в слиянии юридического лица, которые конвертируются в одну ценную бумагу юридического лица, создаваемого в результате слияния [5] .

Акционеры каждой компании стремятся получить оптимальный (наиболее выгодный) для своей компании коэффициент. Определенно ясно, что коэффициенты конвертации акций функционально зависят от многих факторов, и поэтому поиск и расчет наиболее оптимальных коэффициентов конвертации, которые удовлетворяли бы акционеров всех сливающихся (или присоединяющихся) компаний, является сложной проблемой для инициаторов слияния .

Первичной отправной точкой для расчета коэффициентов конвертации может быть вклад каждой из компаний в объединенную с дальнейшей корректировкой этих коэффициентов .

Для простоты возьмем две компании: А - поглощающая и В – целевая. Рассмотрим три возможных варианта определения коэффициента обмена при слияниях .

Процедура расчета коэффициента конвертации законодательно не определена.

На практике он может определяться на основании одного из следующих показателей [6]:

- стоимости активов (очень часто стоимости чистых активов АО, участвующих в реорганизации);

- номинальной стоимости акций каждого реорганизуемого АО;

- рыночной стоимости акций;

- иных критериев, устанавливаемых менеджментом АО .

После определения коэффициенты конвертации согласовываются органами управления АО, принимающих участие в реорганизации, и утверждаются на общих собраниях в рамках договора о слиянии .

Согласно судебной практике при реорганизации коэффициент конвертации акций определяется исключительно по соглашению между реорганизуемыми обществами, так как какие-либо требования и (или) правила для расчета коэффициента конвертации законодательством не установлены (в том числе об учете рыночной стоимости акций) .

Расчетаем стоимость акций АО, реорганизуемого в форме слияния. Для этого нужно разделить стоимость его чистых активов на количество акций. Также может применяться оценка акций каждого участвующего в слиянии общества независимым оценщиком. Вместе с тем его привлечение необязательно .

Рассмотрим на примере, как определяются коэффициенты конвертации на основании стоимости чистых активов .

Общество А:

Уставный капитал - 200 000 руб. - состоит из 20 000 акций номинальной стоимостью 10 руб. каждая. Акционер А1 имеет 7 000 акций, акционер А2 имеет 8 000 акций, акционер А3 имеет 5 000 акций. Стоимость чистых активов - 2 000 000 руб .

Общество Б:

Уставный капитал - 300 000 руб. - состоит из 3 000 акций номинальной стоимостью 100 руб. Акционер Б1 имеет 400 акций, акционер Б2 имеет 600 акций, акционер Б3 имеет 1 200 акций, акционер Б4 имеет 800 акций. Стоимость чистых активов - 3 000 000 руб .

Для расчета стоимости одной акции каждого АО необходимо найти частное от деления стоимости чистых активов каждого участника реорганизации на соответствующее количество акций:

Стоимость одной акции реорганизуемого АО = Стоимость чистых активов / Количество акций АО .

Стоимость одной акции Общества А = 2 000 000 руб. / 20 000 акций = 100 руб .

Стоимость одной акции Общества Б = 3 000 000 руб. / 3 000 акций = 1 000 руб .

Далее необходимо определить стоимость одной акции АО, создаваемого путем слияния. Для этого сначала необходимо определить общее количество акций, на которое будет разделен уставный капитал создаваемого общества .

Уставный капитал создаваемого АО формируется за счет уставных капиталов участников реорганизации .

Таким образом, в рассматриваемом случае размер уставного капитала создаваемого АО будет равен 500 000 руб. Для примера установим, что номинальная стоимость одной акции этого общества - 1 руб. Следовательно, уставный капитал создаваемого АО будет состоять из 500 000 акций .

Расчет стоимости одной акции создаваемого АО:

Стоимость одной акции создаваемого АО = (Стоимость чистых активов Общества А + Стоимость чистых активов Общества Б) / Количество акций создаваемого АО .

Стоимость одной акции создаваемого АО:

(2 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) / 500 000 акций = 10 руб .

Определив стоимость одной акции каждого участника реорганизации, а также стоимость одной акции создаваемого АО, рассчитываем коэффициент конвертации:

Коэффициент конвертации = Стоимость одной акции реорганизуемого АО / Стоимость одной акции создаваемого АО .

Коэффициент конвертации для акций Общества А: 100 / 10 = 10 Коэффициент конвертации для акций Общества Б: 1 000 / 10 = 100 Отметим, что коэффициент конвертации может быть выражен как целым числом, так и дробным. Однако если такой коэффициент выражен дробным числом, то количество акций, подлежащих размещению, не должно быть дробным, поскольку их образование в результате реорганизации недопустимо .

С учетом конкретного распределения акций в реорганизуемых АО:

Акционер А1 получит 7 000 x 10 = 70 000 акций создаваемого АО;

Акционер А2 получит 8 000 x 10 = 80 000 акций создаваемого АО;

Акционер А3 получит 5 000 x 10 = 50 000 акций создаваемого АО;

Акционер Б1 получит 400 x 100 = 40 000 акций создаваемого АО;

Акционер Б2 получит 600 x 100 = 60 000 акций создаваемого АО;

Акционер Б3 получит 1 200 x 100 = 120 000 акций создаваемого АО;

Акционер Б4 получит 800 x 100 = 80 000 акций создаваемого АО .

Очевидно, процесс реорганизации компании путем слияния, а, в частности, процесс эмиссии акций при этом, является очень сложным и трудоемким .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Об акционерных обществах: федер. закон Рос. Федерации от 26.12.1995 от № 208-ФЗ .

2. О рынке ценных бумаг: федер. закон Рос. Федерации от 22.04.1996 N 39-ФЗ .

3. Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденные Приказом ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н .

4. Кодекса корпоративного поведения от 05.04.2002, рекомендованного к применению распоряжением ФКЦБ России от 04.04.2002 N 421/р .

5. Информационное письмо ФСФР России от 04.07.2013 N 13-ДП-03/24677 "О вступлении в силу отдельных положений Федерального закона «О рынке ценных бумаг», регулирующих отношения, связанные с осуществлением эмиссии ценных бумаг" .

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 .

УДК 33.330.1

–  –  –

ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО КОНТРОЛИРУЕМЫМ СДЕЛКАМ

В этом году компаниям впервые предстоит отчитаться по контролируемым сделкам, поскольку в соответствии со статьей 105.16 НК РФ организации обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных в календарном году контролируемых сделках .

К контролирующим сделкам относятся (ст.105.14 НК РФ):

- сделки между взаимозависимыми лицами;

- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

- сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорных зонах .

Важно заметить, что перечень сделок не является закрытым. Контролируемой сделку может признать суд по требованию налогового органа .

Стоит отметить, что законодательством предусмотрены переходные положения, что предоставляет налогоплательщикам возможность с минимальными для себя потерями адаптироваться к новому законодательству .

Одним из переходных положений является дополнительный критерий подконтрольности сделки – лимит суммы доходов по сделкам совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами). Для определения суммы доходов по сделкам за соответствующий календарный год с целью признания их контролируемыми следует суммировать доходы по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых каждым взаимозависимым лицом. При этом в указанной совокупности сделок учитываются все сделки, совершенные между контрагентами, независимо от суммы [2]. При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, может использоваться расчетная величина суммы дохода, определяемая с использованием метода начисления [3] .

Еще одни переходным положением являются штрафные санкции, так в 2012-2013 гг .

штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения цены, не соответствующей рыночному уровню выписываться не будет. В 2014-2016 гг. он составит 20% от неуплаченной суммы налога. С 2017 года за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения цены, не соответствующей рыночному уровню с налогоплательщика вздымается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате, но не менее 30 000 рублей [1] .

Помимо подготовки и подачи уведомления о контролируемых сделках, статьей 105.15 НК РФ также установлено, что налогоплательщик обязан представлять по требованию ФНС России документацию относительно конкретной контролируемой сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании .

Рекомендуемое содержание документации, представляемой в соответствии с порядком, установленным статьей 105.15 НК РФ:

1) описание основных характеристик сферы (вида) деятельности налогоплательщика, совершившего контролируемую сделку, необходимое для понимания особенностей процесса ценообразования;

2) описание основных характеристик группы компаний, в которую входит налогоплательщик, совершивший контролируемую сделку;

3) сведения о контролируемой сделке и функциональный анализ;

4) выбор методики ценообразования для целей налогообложения и источников информации;

5) определение интервала рыночных цен или рентабельности .

Таким образом, становится ясно, что вопрос подготовки документации остро встает не только перед организациями, попадающими под налоговый контроль .

Следовательно, своевременная подготовка документации в период совершения контролируемых сделок позволит должным образом организовать внутренние процедуры по выполнению требований законодательства о налогах и сборах в части выявления контролируемых сделок и обоснования цены в целях налогообложения .

Следует отметить важность своевременной подготовки документации, так как такой подход позволит налогоплательщикам более точно оценить размер будущих налоговых обязательств, необходимость и размер корректировок, использовать наиболее точные и достоверные сведения при подготовке уведомления о контролируемых сделках .

Новые правила влекут за собой необходимость пересмотра применяемого подхода к трансфертному ценообразованию, ведения отдельного учета, постоянного мониторинга подконтрольности сделок, сопоставлять применяемые цены с рыночными .

Поставить в известность налоговые органы изначально необходимо было не позднее 20 мая года, следующего за тем, в котором были совершены контролируемые сделки .

Однако, федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ введено исключение: уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2012 году, должно быть направлено налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 20.11.2013 (новый п. 8.1 ст. 4 закона № 227-ФЗ). Таким образом, перенос срока подачи уведомления свидетельствует о наличии у компаний трудностей с заполнением уведомления .

В соответствии со ст. 129.4 НК РФ несвоевременное представление уведомления, а также указание в нем недостоверных сведений о контролируемых сделках влекут штраф в размере 5000 руб .

Уведомление можно представить в налоговую инспекцию, как в бумажной, так и в электронной форме. Форма бумажного уведомления и формат электронного уведомления утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ .

Налогоплательщик должен представить в налоговый орган одно уведомление за календарный год, в котором указываются все совершенные им в этом году контролируемые сделки [7] .

Исходя из п. 3 ст.

105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках, фиксируемые в уведомлении, должны содержать следующую информацию:

1) календарный год, за который представляются сведения;

2) предметы сделок;

3) сведения об участниках сделок:

- полное наименование организации, а также ее ИНН (если организация состоит на учете в налоговых органах в РФ);

- Ф.И.О. индивидуального предпринимателя и его ИНН;

- Ф.И.О. и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

4) сумму полученных доходов и (или) сумму произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию .

Таким образом, в уведомлениях о контролируемых сделках не предусмотрено раскрытие информации об использованных методах ценообразования. Предварительного декларирования налогоплательщиком выбора метода также не требуется .

Документация, содержащая такую информацию, может быть истребована у налогоплательщика ФНС России не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки .

Если налогоплательщик обнаружит, что в отправленном уведомлении он указал неправильные данные или в нем есть какие-то ошибки, то он вправе подать уточненное уведомление. Стоит отметить, что этого можно и не делать, так как подача уточненного уведомления - это право, а не обязанность налогоплательщика .

Анализируя описанные выше нововведения становится ясно, что налогоплательщикам необходимо разрабатывать подробную и развернутую документацию по трансфертному ценообразованию, что потребует немалых трудовых ресурсов и, как следствие, приведет к дополнительным затратам .

Таким образом, теперь требуется изначально выделять контролируемые сделки, а также сопоставлять применяемые по ним цены с рыночными. Для этого следует воспользоваться регистрами налогового учета. В этом регистре можно будет сравнивать примененную цену по сделке и рыночную и, в случае если последняя будет выше примененной по договору, использовать ее для целей налогообложения .

Целесообразнее делать регистры в зависимости от оснований, по которым сделки признаны контролируемыми (например, внешнеторговые сделки), и указывать в них:

- цену договора или периодические платежи по договору;

- сумму, по достижении которой сделка становится контролируемой;

- графу, в которой будут сравниваться цена по договору (периодические платежи) и максимальная цена по сделке;

- графу, в которой будет информация о том, что сделка стала контролируемой и на цены по ней нужно обратить внимание .

Также потребуется завести реестр взаимозависимых контрагентов и совершаемых с ними сделок, поскольку в рамках проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами инспекторам предоставляется право истребовать у налогоплательщика необходимые в целях контроля документы .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ .

2. Федеральный закон Российской Федерации от 18 июля 2011 г. №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» .

3. Федеральный закон Российской Федерации от 05.04.13 г. №39-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса российской федерации и статью 4 федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» .

4. Приказ ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ .

5. Письмо Минфина РФ от 26.12.2012 № 03-01-18/10-197

6. Письмо Минфина РФ от 27.03.2013 № 03-01-18/9758 .

7. Письмо Минфина РФ от 25.01.2013 N 03-01-18/1-14 .

8. Валинуров Т.Р. К вопросу о понимании налога в экономическом и юридическом аспектах. // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. – 2013. – № 6-1 (185). – С. 187-193 .

–  –  –

УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ

В настоящее время реклама является неотъемлемым инструментом, который помогает компаниям упрочить свое положение на рынке, так как реклама служит наиболее эффективным средством привлечения потенциальных покупателей, заказчиков, клиентов, а следовательно, и увеличения доходов организации. Она формирует покупательский спрос и тем самым активно воздействует на производство. Так же необходимо помнить, что расходы предприятия на рекламу следует учитывать в соответствии законом. Рассмотрим данный вопрос более с глубокой точки зрения. Сложность данного вопроса состоит в том, что каждый вид мероприятий рекламного характера необходимо правильно квалифицировать .

Реклама встречается в нашей жизни чуть ли ни на каждом шагу: журналы, газеты, в социальных сетях, метро и.т.д. Так что же такое реклама? Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»). Товар в целях рекламы – продукт деятельности (в т. ч. работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.Рассмотрим бухгалтерский учет расходов на рекламу .

Какие есть виды рекламы?

Виды рекламы: объявления в печатных изданиях; световая и наружная реклама;

телевизионные ролики; радиореклама; оформление витрин, выставок-продаж; печать листовок, буклетов, брошюр, афиш .

Какие же есть трудности у бухгалтера при отражении затрат, связанных с рекламной деятельностью в бухгалтерском учете? Учет расходов, прежде всего, зависит от специфики деятельности предприятия, товаров и вида рекламы. Расходы, предусмотренные на рекламу собственных товаров или услуг, включаются в себестоимость по основному виду деятельности предприятия и в бухгалтерии учитываются именно в том периоде, в котором они были оплачены .

Бухгалтеру необходимо указать в учетной политике, что расходы на рекламу относятся к коммерческим. Поэтому в учетной политике организации должен быть указан метод списания коммерческих расходов. Иначе говоря, предприятие имеет право ежемесячно

–  –  –

В бухгалтерском учете предусмотрен специальный стандарт, на основании которого организации осуществляют классификацию расходов. Это приказ Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее - ПБУ 10/99). В соответствии, с пунктом 5 ПБУ 10/99 рекламные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанию услуг .

ЛИТЕРАТУРА:

1.Кукушкина А.С. Учет расходов на веб–сайт. //Бухгалтерский учет. —2008.—№ 4 —с. 39

2.Орлова Е.В. Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. - Москва: изд. Эксмо, 2010. с. 56

3.Семенова М. Учет рекламной конструкции. //Директор по маркетингу и сбыту. — 2009. — № 3 — с. 45-46

4.Ефремова А.А., Виннер М.А.Расходы на рекламу и маркетинг. —Москва: изд. Налоговый вестник, 2012. —с.15

5. Невешкина Е.В., Прошина М.Г., Соснаускене О.И.Расходы на рекламу и маркетинг. —Москва:

изд. Дашков и К, 2010. —с.98

–  –  –

КОМПЕНСАЦИИ ЗА ВРЕДНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА

Работодатель должен обеспечивать ряд требований к условиям труда работников, предусмотренный действующими законодательными и нормативными актами. В данной работе поставлена цель определить, как происходит оплата труда работников, занятых на работе во вредных условиях, какие компенсации им предоставляются, а также есть ли необходимость уплаты налога на доходы физических лиц работникам, которым предоставляются данные компенсации и необходимо ли делать отчисления в социальные фонды с этих сумм .

Обратимся к нормативным документам за разъяснениями, в статье 219 Трудового кодекса Российской Федерации указано, что правом на компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором или соглашением обладает работник, занятый на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Которое выдает решение с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений .

Коллективным договором, локальным нормативным актом в зависимости от экономикофинансового положения работодателя могут быть начислены повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда [1] .

Из Трудового кодекса можно выделить следующие компенсационные выплаты: одним из них считаются денежные выплаты, предусмотренные ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации. Они устанавливаются в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных федеральным законом. Выполнение трудовых обязанностей требует от работника определенных затрат, и эти выплаты нацелены на то, чтобы их компенсировать, вследствие этого они не входят в систему оплаты труда. Для объяснения второго вида обратимся к ст .

129 Трудового кодекса Российской Федерации. В ней прописывается, что заработная плата работников состоит из двух основных частей: фактического вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей и выплат компенсационного и стимулирующего характера. Стоит обратить внимание на то, что компенсации в этом случае определяются, как часть оплаты труда, которая не призвана возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей [1] .

Существует ряд вопросов, по истолкованию приведенных статей. Работники, занятые на работах во вредных условиях труда, и получающие за это компенсационные выплаты, а так же дополнительный отпуск, обязаны ли уплачивать налог на доходы с физических лиц за эти компенсации? Облагается ли налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости продуктов питания, выплачиваемые работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, на основании Трудового кодекса РФ?

Проанализировав мнения экспертов в данной области можно выделить, что часто не правильно трактуется определение компенсационных выплат, вследствие этого возникают ошибки. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса Российской Федерации. Доходы физических лиц (их полный перечень), не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с п. 3 ст.

217 Налогового кодекса Российской Федерации все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

компенсацией за неиспользованный отпуск, с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия (и выплатой денежных средств взамен этого довольствия) освобождаются от налогообложения [2] .

Для улучшения понимания материала составим таблицу (см. табл.1) .

Рассмотрим организацию, работники которой заняты в утилизации химических отходов, работник Иванов написал заявление о том, чтобы заменить причитающееся ему «молоко» на эквивалентную сумму денег, и добавить эту стоимость к его заработной плате .

Известно, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются по установленным нормам молоко или другие пищевые продукты (далее - молоко) совершенно бесплатно, что установлено статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации. Выдача работникам по установленным нормам молока может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока. Но для этого необходимо, чтобы были составлены письменные заявления работников, а также эта замена была предусмотрена коллективным договором и (или) трудовым договором. Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н .

Этим же приказом утвержден и порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Из этого можно сделать вывод о том, что денежная компенсация взамен молока в размере, эквивалентном его стоимости, выплачиваемая работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, на основании Трудового кодекса Российской Федерации, предусмотренная коллективным (и) или трудовым договором, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Она же не облагается страховыми взносами и страховыми взносами от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

соответственно [4] .

–  –  –

Используя полученную в результате исследования таблицу, а также указанные первоисточники становится несколько проще разобраться в вопросах учета труда работников, занятых в работе с вредными и (или) опасными условиями труда, а также с поступающими от них вопросами. Цель работы достигнута и ответы на вопросы, которые были поставлены в начале научного исследования, получены .

ЛИТЕРАТУРА:

1. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) 2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)

3. Приказ Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н (ред. от 15.05.2013) "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда"

4. Гарант – законодательство (кодексы, законы, указы, постановления) РФ, аналитика, комментарии, практика. Режим доступа: http://www.garant.ru/

5. Кочинев Ю.Ю. Аудит: учебное пособие, часть вторая / Ю.Ю.Кочинев. СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2013. – 303 с .

–  –  –

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ТРЕБОВАНИЙ ПО РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ О

СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

В научной работе рассматривается определение связанных сторон, представляющее интерес для пользователей отчетности, инвесторов, и вызывающее глубокое внимание со стороны пользователей, явно или косвенно причастных к предприятию .

Цель данной научной работы - провести сравнительный анализ и выявить основные различия требований по раскрытию информации о связанных сторонах по российским и международным стандартам .

Для достижения цели необходимо решить задачи:

- охарактеризовать операции со связанными сторонами организаций различных отраслей и видов деятельности, важность и необходимость раскрытия информации о таких операциях;

- изучить нормативно-правовую базу операций со связанными сторонами и исследовать порядок раскрытия информации о связанных сторонах по МСФО (IAS) 24 и ПБУ 11/2008;

- провести сравнительный анализ требований к раскрытию информации о связанных сторонах в соответствии с МСФО и РСБУ .

Отношения со связанными сторонами — актуальное явление в мире бизнеса и коммерции .

Осуществление предприятиями части своей деятельности через дочерние, ассоциированные предприятия и через совместную деятельность – весьма показательный аргумент частого взаимодействия связанных одной «цепью» предприятий в современном развивающемся рынке настойчивой конкурентоспособности. В обстоятельствах, упирающихся на факторы взаимозависимости ведения деятельности, предприятие имеет возможность оказывать влияние на финансовую и операционную политику объекта инвестиций, используя при этом очень важный показатель существенности, которая может быть в той или иной мере выражена в контроле, совместном контроле или значительном влиянии .

Законодательство, регулируя предпринимательскую деятельность, в каждой отдельной стране использует непосильные меры воздействия, направленные на правовое оформление и регулирование отношений зависимости .

Информация о связанных сторонах, а также об операциях и незавершенных расчетах с ними очень важна для пользователей бухгалтерской отчетности, которые заинтересованы финансовым положением и результатами деятельности предприятия, представляющего отчетность, информация обеспечивает пользователей ориентировочной оценкой на предмет возможных рисков и перспектив предприятия[5] .

Взаимоотношения со связанными сторонами могут оказывать влияние, как на прибыль, так и на убытки предприятия, подготавливающего отчетность для внешних пользователей, а также на прибыль и на финансовое положение отчитывающегося предприятия, даже если с ним она не производила операции. К примеру, материнское предприятие может предоставить инструкции другим участникам группы с целью ограничения коммерческой деятельности определенного предприятия .

Кроме того, к раскрытию подобной информации проявляют интерес и налоговые органы, которые вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами для контроля за правильностью исчисления налога .

В этой связи такая информация представляет особый интерес для пользователей финансовой отчетности .

Развитие взаимоотношений и осуществлений операций со связанными сторонами является повседневной реальностью для многих предприятий. При оценке деятельности предприятия, его финансовых результатов и финансового положения пользователи финансовой отчетности этого предприятия, скорее всего, будут заинтересованы в том, чтобы получить информацию о подобных взаимоотношениях, операциях со связанными сторонами и их возможном влиянии .

Еще до принятия МСФО в России, у МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» появился брат-близнец – ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Тексты стандартов во многом совпадают. Основным отличием являются более жесткие определения в ПБУ .

Несмотря на то, что ПБУ 11/2008 было разработано в соответствии с МСФО 24, российский стандарт заметно отличается от своего прототипа. Отметим основные различия .

В отличие от МСФО, в РПБУ отсутствует прямое указание относительно применимости требований по раскрытию информации о связанных сторонах к сводной бухгалтерской отчётности. Однако общее понимание таково, что сводная бухгалтерская отчётность составляется с учётом требований всех применимых стандартов в системе РПБУ, в том числе стандарта по раскрытию информации о связанных сторонах .

В отличие от МСФО, в РПБУ не предусмотрено никаких исключений в части раскрытия информации о связанных сторонах в случаях, когда связанной стороной является государственная структура или другая организация, находящаяся под контролем или значительным влиянием той же самой государственной структуры [1] .

В РПБУ, в отличие от МСФО, определение связанных сторон прямо не включает отношения, предусматривающие совместный контроль над деятельностью организации (например, в товариществе), и кроме этого основной управленческий персонал организации, являющейся материнской (головной) по отношению к отчитывающейся организации, не относится к связанным сторонам данной отчитывающейся организации, кроме случаев, когда соответствующие лица имеют возможность контролировать её или оказывать на неё значительное влияние по другим основаниям (например, в силу своего прямого или опосредованного участия в капитале отчитывающейся организации) .

Также в отличие от МСФО, к дочерним организациям относят только те общества, в которых прямая или опосредованная доля участия материнской (головной) организации составляет более 20 процентов .

Ещё одно отличие РПБУ от МСФО заключается в том, что прямого требования раскрывать личность физического лица или группы физических лиц, контролирующих в конечном итоге отчитывающуюся организацию, в РПБУ нет; однако необходимость такого раскрытия следует из общих положений РПБУ .

В отличие от МСФО, в РПБУ отсутствуют прямые указания относительно раскрытия информации в соответствии с иерархией сторон, осуществляющих контроль над отчитывающейся организацией; общее требование стандарта по раскрытию информации о сторонах, связанных отношениями прямого или опосредованного контроля, может интерпретироваться таким образом, что отчитывающаяся организация должна раскрыть характер отношений со всеми такими сторонами .

В отличие от МСФО, информацию о вознаграждениях, выплачиваемых при расторжении (трудовых) соглашений с основным управленческим персоналом, раскрывать не требуется .

Информация, раскрываемая в рамках РПБУ в отношении операций, осуществлённых со связанными сторонами, в целом такая же, что и в МСФО, за исключением следующего:

- в РПБУ не требуется раскрывать информацию о принятых на себя обязательствах по совершению определённых действий в будущем, так же как и о выданных или полученных гарантиях;

- в РПБУ не требуется раскрывать информацию о том, являются ли обязательства по расчётам со связанными сторонами обеспеченными;

- информация об объёме операций каждого вида может раскрываться в абсолютном (суммы денежных средств) или относительном выражении (процентная доля) .

В отличие от МСФО, в РПБУ отсутствуют специальные указания относительно раскрытия информации о связанных сторонах применительно к отношениям и операциям, осуществляемым отчитывающейся организацией с лицами, аффилированными с государством .

Можно сделать вывод, что национальный стандарт, содержащий требования по раскрытию информации о связанных сторонах, сильно приблизился к международному, однако, не смотря на это, между стандартами до сих пор остается ряд значимых отличий, усложняющих перевод российской отчетности в международную. Таким образом, при переводе российской отчетности в международную необходимо обратить особое внимание на раскрытие информации по операциям с лицами аффилированными с государством, а также четко разграничить, какие организации будут относиться к связанным сторонам, если рассматривать стандарт МСФО .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (ред. от 18.07.2012) "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 05.12.2011 N 22501) .

2. Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 N 48н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 N 11749) .

3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.. Бухгалтерский учет. – М.: Рид Групп. 2011. – 608 с .

4. Кочинев Ю., Кострица В. Проверка операций со связанными сторонами // Аудит и налогообложение. 2012. N 7. С.9-11 .

5. МСФО. Точка зрения КПМГ. – М.: Альпина Паблишерз. 2012. – 2384 с. .

–  –  –

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В СООТВЕСТВИИ С

ПРИНЯТИЕМ НОВОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ»

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 N 402-ФЗ взамен ранее действовавшего длительное время закона N 129-ФЗ .

Принятие нового нормативного акта направлено на приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие международным стандартам. В связи с этим претерпели изменения основные принципы бухгалтерского учета в РФ, в том числе и в вопросах регулирования .

В данной работе нам предстоит определить, как повлияли изменения в законе, регулирующем бухгалтерский учет в РФ, на такое базовое понятие как калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость работ и услуг является ключевым элементом при расчете цен на продукцию и планируемой доходности, а также при оценке эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов .

Основные нововведения в области регулирования бухгалтерского учета сводятся к тому, что в рамках закона N 402-ФЗ должен быть разработан ряд новых документов (табл. 1) .

Таблица 1 Документы, регулирующие бухгалтерский учет

Федеральный закон N 129-ФЗ Федеральный закон N 402-ФЗ

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по а) федеральные стандарты;

их применению; б) отраслевые стандарты;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету; в) рекомендации в области бухгалтерского учета;

в) другие нормативные акты и методические указания г) стандарты экономического субъекта .

по вопросам бухгалтерского учета;

г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей .

Федеральные стандарты должны устанавливать единые для всех видов экономической деятельности нормы организации и ведения бухгалтерского учета. Что касается калькулирования себестоимости, федеральные стандарты должны определять не только понятийный аппарат, но и порядок классификации и учета затрат, включаемых в себестоимость, основные методы калькулирования .

Отраслевые стандарты призваны адаптировать единые правила федеральных стандартов к особенностям конкретных видов экономической деятельности .

Рекомендации в области бухгалтерского учета необходимы для контроля за правильностью применения федеральных и отраслевых стандартов. Рекомендации не являются обязательными для применения, в отличие от федеральных и отраслевых стандартов [1] .

Отметим, что в настоящее время все еще сохраняется потребность предприятий в создании специализированной нормативной базы для отдельных отраслей. Дело в том, что федеральные и отраслевые стандарты на данный момент не приняты, поэтому экономическим субъектам приходится не только руководствоваться имеющимися правилами, но и разрабатывать собственные стандарты .

Чтобы организация могла разработать собственные стандарты учета отдельных видов затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом, необходимо иметь представление о том, как эти задачи решались ранее .

В частности, новый закон о бухгалтерском учете не запрещает промышленному предприятию применять основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, принятыми еще в 1971 году .

Это значит, что основной понятийный аппарат в отношении учета затрат остается неизменным. Так, себестоимость промышленной продукции определяется как выраженные в денежной форме текущие затраты (сырье, материалы, топливо, энергия, основные фонды, трудовые ресурсы) предприятия на производство и сбыт этой продукции [2] .

Перечень затрат, включаемых в себестоимость, также остался без изменений. Расчет производственной себестоимости любого вида продукции на каждом предприятии попрежнему основывается на делении всех затрат на прямые и косвенные (табл. 2) .

–  –  –

Не стоит забывать, что на предприятиях, специализирующиеся на выпуске одной и той же продукции, прямые и косвенные затраты могут различаться в силу технологических особенностей производства, структуры вспомогательных подразделений [5] .

Согласно основным положениям по калькулированию себестоимости для большинства промышленных предприятий к прямым затратам можно отнести:

- стоимость сырья и основных материалов (счет 10);

- расходы на оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды (счета 70 и 69) .

Однако перечень прямых затрат для каждого предприятия может быть различным, что должно быть отражено в соответствующих стандартах данного экономического субъекта .

В состав косвенных расходов, образующих производственную себестоимость промышленной продукции, входят общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные расходы (счет 26). Такие расходы включают в себестоимость готовой продукции промышленного характера в порядке косвенного распределения. Базы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами продукции устанавливаются предприятием самостоятельно и отражаются во внутренних стандартах (в учетной политике, например) .

Заметим, что в основных положениях не упоминается о том, что общехозяйственные расходы периода можно полностью относить на себестоимость реализованной продукции без предварительного распределения [3]. Применение такого способа учета общехозяйственных расходов допускается ПБУ 10/99 «Расходы организации», что не противоречит основным положениям закона N 402-ФЗ. При этом предприятие должно указать соответствующий пункт в учетной политике .

При калькулировании себестоимости важно помнить о таких понятиях, как незавершенное производство и готовая продукция (табл. 3) .

–  –  –

Необходимо понимать, что при оценке НЗП нужно не относиться формально к установленным правилам, а исходить из трудоемкости способа и соответствия результата фактическим показателям. Свой выбор предприятие должно отразить в учетной политике .

При оценке готовой продукции следует опираться на действующую редакцию Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ .

Таким образом, на основании всего вышеизложенного можно сделать вывод, что до принятия федеральных и отраслевых стандартов о каких-либо изменениях в калькулировании себестоимости говорить рано. На данный момент вопрос учета затрат решается каждым предприятием самостоятельно и отражается только во внутренних стандартах экономических субъектов. Так что большинство положений, рекомендаций и инструкций прошлых все еще могут использоваться в современных условиях. Например, вполне жизнеспособен документ «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», поэтому на его основе можно разработать собственный стандарт по ключевым производственным объектам учета .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О бухгалтерском учете» .

2. «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) (ред. от 17.01.1983) .

3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» .

4. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» .

5. Прямые и косвенные расходы в производстве//[Электронный ресурс] – Режим доступа:

http://www.buhonline.ru .

–  –  –

ПРОВЕДЕНИЕ МАРКЕТИНГОВОГО ИССЛЕДОВАНИЯ НА ТЕМУ «КТО ТАКОЙ

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

В рамках работы было проведено исследование мнения людей бухгалтерской профессии о том, какие качества являются наиболее важными для главного бухгалтера методом анонимного анкетирования в интернете .

Полученные результаты исследования могут быть полезны работодателям, желающим принять на работу бухгалтера [5], так как в его итоге были выявлены качества, которыми в идеале должен обладать бухгалтер. Результатам можно доверять, так как на анкету отвечали люди, чья профессия связана с бухгалтерским учетом, и которые в своем большинстве имеют опыт бухгалтерской работы, соответственно они разбираются в данной специальности .

Также проведенное исследование может быть полезно в социологии [5], так как в нем выявляются наиболее преобладающие черты бухгалтеров (на основе вопросов о личных свойствах респондентов) .

Для составления вопросов анкеты были использованы этические принципы профессиональных бухгалтеров, описанные в «Кодексе этики профессиональных бухгалтеров» [2], который был составлен Международной Федерацией Бухгалтеров и переведен на русский язык. Соблюдение этических принципов [3] и следование Кодексу Этики [2] на сегодняшний день является достаточно важным аспектом деятельности для профессиональных бухгалтеров. Так как профессия бухгалтера, наравне с профессией аудитора, связана непосредственно с обработкой и проверкой учетных данных и отчетности фирм, возникает необходимость следования таким этическим нормам, описанным в Кодексе Этики [2], как честность (добросовестность), объективность, профессиональная компетентность и т.д. В проведенном исследовании необходимо было выявить, считают ли люди бухгалтерской профессии в России эти нормы необходимыми в своей деятельности, какие этические принципы [3] считают наиболее важными. Также целью исследования являлось выяснить, каким люди представляют себе портрет главного бухгалтера, наилучшим образом справляющегося со своими должностными обязанностями. Например, какой он должен иметь пол, возраст, стаж бухгалтерской работы, семейное положение. Для выполнения этих задач была составлена анкета. Для ее составления были использованы этические нормы профессиональных бухгалтеров, представленные в Кодексе Этики Профессиональных Бухгалтеров [2]. Далее опрос был реализован при помощи интернетсервиса на сайте ianketa.ru [4] и представлен для ответов респондентам бухгалтерской профессии. На момент оценки результатов исследования в опросе уже поучаствовало 68 человек .

Заполнение анкеты предлагалось людям бухгалтерской профессии.

Они указали следующую информацию о себе:

- пол;

- возраст;

- образование;

- работа;

- семейное положение;

- количество детей;

- предпочитаемый отдых .

- интерес к профессии бухгалтера;

Исходя из проведенного исследования можно сделать следующие выводы об отвечавших на анкету респондентах (анкета предлагалась в интернете бухгалтерам):

- наиболее часто встречающийся возраст у респондентов анкеты – 21-35 лет;

- большинство ответивших на анкету имеют высшее профессиональное образование или незавершенное профессиональное образование;

- область работы большинства ответивших на анкету – финансы и бухгалтерское дело;

- большинство ответивших на анкету являются женщинами;

- большинство респондентов не женаты/не замужем;

- большинство опрошенных людей не имеют детей,

- предпочитают отдыхать в разное время по разному,

- в области бух.учета имеют высшее образование или получают образование,

- интересуются профессией бухгалтера .

Также по итогам исследования можно сделать следующие выводы, дающие ответ на вопрос «Кто такой главный бухгалтер по мнению бухгалтеров?»: бухгалтера, наилучшим образом справляющегося со своей работой можно описать следующим образом:

- не имеет значения какого он пола;

- важнейшей составляющей его резюме является опыт работы;

- не имеет значения, имеет ли он семью (т.е. мужа/жену, детей), так как его успех в работе зависит от личных способностей;

- наиболее важные в работе личные качества: ответственность, профессиональная компетентность, аккуратность и трудолюбие, наименьшее предпочтение респонденты отдали качеству «коммуникабельность» .

Необходимо отметить, что профессиональная компетентность входит в состав фундаментальных принципов профессионального бухгалтера согласно Кодексу Этики Профессиональных Бухгалтеров.

Согласно Кодексу, профессиональная компетентность налагает следующие обязательства на профессиональных бухгалтеров:

- поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, позволяющем предоставлять заказчикам и работодателям компетентные профессиональные услуги,

- действовать тщательно в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг .

Ответы респондентов анализировались при помощи определения структуры, расчета средних показателей, построения графиков и гистограмм. Последний вопрос о наиболее важных качествах бухгалтера был составлен как матричный – респондентам предлагалось различным качествам присвоить значения от 0 до 10 (0 – наименее важное для бухгалтера качество, 10 – наиболее важное). Далее качества были отсортированы по количеству респондентов, отдавших им 10 баллов. В итоге получилось, что большинство респондентов отдали 10 баллов качеству «ответственность» (50 респондентов), далее по степени важности для ответивших на анкету идут «профессиональная компетентность», «аккуратность» и «трудолюбие». Наименьшее количество респондентов присвоили 10 баллов качеству «коммуникабельность» (10 респондентов) .

В результате исследования можно сделать вывод, что в целом поставленная задача выполнена – получен ответ на вопрос «Кто такой главный бухгалтер с точки зрения бухгалтеров?» на основе 68 полученных на анкету ответов. Данное исследование является поисковым, следовательно такой небольшой объем выборки является для него достаточным .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Дуболазов В.А., Павлов Н.В. Правила оформления студенческих работ: Метод. указания – СПб.:

Изд-во Политехн. ун-та, 2012, 24 с .

2. Фадейкина Н.В. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров – Новосибирск: САФБД, 2011, 232 с. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=76749 .

3. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Этика профессионального бухгалтера: учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, 2-е изд. – М.: Издательский дом БИНФА, 2011, 160 с .

4. Салкуцан С.В., Павлов Н.В. Методические указания по курсовой работе по дисциплине «Маркетинговые исследования» - СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2008, 108 с .

5. Рогожин М.З. Справочник инспектора по кадрам: от приема на работу до увольнения – СПб.:

Питер, 2010, 240 с .

–  –  –

УПРАВЛЕНИЕ ПРОЕКТАМИ В СФЕРЕ ИНЖИНИРИНГОВЫХ УСЛУГ

История возникновения инжиниринга берет свое начало в Великобритании середины 19-го века. Восстановление после Второй мировой войны объектов промышленности в Европе, масштабная индустриализация в странах третьего мира – причины быстрого развития инжиниринга и появления потребности проектов «под ключ». Мировой рынок инжиниринга составляет около 750 миллиардов долларов ежегодно, и по прогнозам к 2020 году он достигнет 1,4 триллиона долларов [6]. Доля мирового рынка, принадлежащая российским инжиниринговым предприятиям, составляет менее одного процента .

В РФ понятие «инжиниринг» существует с 1990-х годов, однако интерпретация данного термина является вопросом многочисленных споров .

Европейская экономическая комиссия ООН в 80-е года прошлого века определила инжиниринг как особую деятельность, связанную со строительством и эксплуатацией предприятий и объектов инфраструктуры: инжиниринг находится между наукой и производством, формируя технологическую базу производственной деятельности [3]. Как правило, выделяют несколько видов инжиниринга: консультационный, строительный, технологический, комплексный .

С.А. Мишин в своих исследованиях определяет «инжиниринг» как бизнес по творческому, креативному использованию научно-технических знаний на практике [1] .

Трактовка западного термина «инжиниринг» в российской литературе и среди специалистов неоднозначна. Будем исходить из того, что основа инжиниринга – разработка, изменение и контроль воплощения в жизнь технологических, организационных и финансовоэкономических моделей технических систем (объектов) в соответствии с положениями теории подобия и моделирования [3] .

Западный опыт инжинирингового бизнеса может являться предметом анализа, однако не должен стать объектом копирования. Согласно исследованиям рейтингового агентства Engineering news Record на данном этапе развития инжиниринга удельная выручка западных организаций значительно превосходит показатели российских предприятий [4]. К своему успеху лидеры западного инжиниринга прошли долгий эволюционный путь: им потребовалось столетие, чтобы получить мировое первенство в области инжиниринга .

Грамотное управление проектной деятельностью – ключевая и сложнейшая задача для прохождения всех ступеней развития инжинирингового предприятия: каждый проект уникален, требует отдельной оценки рисков и планирования затрат .

Цель данной работы заключается в анализе существующих проблем в сфере инжиниринговых услуг и разработке рекомендаций в управлении проектной деятельностью для субъектов малого предпринимательства .

Для реализации поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

анализ функционирования западных инжиниринговых предприятий;

изучение особенностей работы российских организаций;

исследование международных и российских стандартов (ГОСТ Р 54869-2011; A Guide to the Project Management Body of Knowledge и прочие);

разработка управленческого учета и отчетности для инжиниринговых организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства;

построение методики планирования и контроля затрат по проектам;

анализ методик управления рисками;

формирование системы мотивации проектной команды;

разработка бюджета проекта .

Анализируя российский рынок инжиниринговых услуг, можно отметить следующее: за последние три года растет как выручка, так и количество проектов инжиниринговых организаций, что подтверждает тенденцию роста рынка поставок оборудования и инжиниринговых услуг в РФ. Обратим внимание, на решение каких задач были направлены проекты инжиниринговых предприятий в 2012 году (рис.1). Автоматизация и системная интеграция для производства была более важна для производителей, чем замена и обновление технологического парка: повышению эффективности использования существующих мощностей предприятия придавали большее значение, чем покупке нового оборудования [2] .

Рис. 1. Доля различных видов задач, которые решали инжиниринговые организации для промышленных предприятий в 2012 году Широко распространенные на западе комплексные форматы договоров уже знакомы в сфере российского инжиниринга: ЕРС и ЕРСМ (1,2), EPS, EPC, DB и т.д., однако на данный момент российские предприятия не относятся к крупным игрокам мирового рынка инжиниринговых услуг: для развития имеющегося потенциала проектная деятельность российских организаций требует непрерывной модернизации .

Один из показателей научно-инженерного потенциала инжиниринговой организации количество принадлежащих ей патентов, однако отметить высокий уровень инновационности российских предприятий не представляется возможным .

Каждый проект уникален и является «случайным процессом». Западный опыт построения бюджета проекта предполагает использование статистических инструментариев .

Российский менталитет на данный момент не позволяет управлять случайностью: в отличие от западных организаций возможные отклонения от плана не воспринимаются естественно .

Управление рентабельностью проекта осуществляется, прежде всего, с помощью бюджетирования и системы мотивации проектной команды (главная сила инжиниринговой организации – квалифицированный персонал) .

Бюджетирование – система управления организацией по центрам ответственности через бюджеты, позволяющая достигать поставленных целей путем наиболее эффективного использования ресурсов [5, 7]. Непредсказуемость проектной деятельности, на мой взгляд, требует наличия не менее трех бюджетов в управленческом учете, с помощью которых происходит планирование, контроль и план-фактный анализ: бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, бюджет проекта. Бюджет проекта – директивный документ, представляющий собой реестр планируемых расходов и доходов по проекту с распределением по статьям на соответствующий период времени. Стоимость проекта определяется совокупностью стоимостей ресурсов проекта, стоимостями и временем выполнения работ проекта. Управление стоимостью проекта включает в себя процессы, необходимые для обеспечения и гарантии того, что проект будет выполнен в рамках утвержденного бюджета: укрупненная, детальная оценка стоимости, стоимостное планирование и бюджетирование, контроль, завершающая оценка проекта .

Привести бюджет проекта, разработанный для субъекта малого предпринимательства в РФ, в рамках данной статьи невозможно, поэтому обратим внимание на его ключевые составляющие .

1. Исходные данные: наименование заказчика, № лота/шифр проекта, ЦФО, руководитель проекта, вид бюджета проекта (бюджетные ожидания, предварительный бюджет, уточненный, окончательный), вид проекта («под ключ», проектирование, поставочный, программное обеспечение, сервисный, управленческий.), дата утверждения бюджета .

2. Проект рассматривается в разрезе этапов, стоимость планируется для каждого вида работ: проектно-исследовательские, строительно-монтажные, пуско-наладочные, сервисное обслуживание .

3. Бюджет проекта предусматривает: ресурсное планирование (ФОТ, накладные расходы, закуп оборудования, субподряд, непредвиденные расходы), планирование командировочных расходов, планирование затрат на привлечение денежных средств .

Отдельно закладываются расходы на гарантийное обслуживание .

Каждый вид работ сопряжен с выездом на объект определенной категории сотрудников («группы ресурсов»). По результатам каждого квартала по данным управленческого учета определяется стоимость одного рабочего дня каждой «группы ресурсов», поэтому основная задача руководителя проекта – правильно оценить трудоемкость работ .

4. С учетом процента рентабельности определяются различные показатели выручки, необходимые для первоначальной оценки целесообразности участия в тендере и осуществления проекта .

5. Далее производится расчет и анализ показателей прибыли, на основании которых принимается окончательное решение о подписании договора .

Несмотря на общий шаблон, разработанный в той или иной организации, бюджет проекта представляет собой сложный механизм управления, принципиальная особенность которого заключается в его уникальности. Возникает следующий вопрос: является ли исполнение бюджета показателем успеха? Оценка полученного эффекта и измерение успеха проекта – актуальная тема дальнейших исследований .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Мишин С.А. Инжиниринг, Россия 2012. Актуальные рекомендации//URL: http://mishins.ru/library/11eng.pdf .

2. Модернизация и инжиниринг – 2013 – отражение российских тенденций. Краткий аналитический обзор по результатам рейтинга//URL: http://www.up-pro.ru/specprojects/rating-engineering/analiticheskiobzor.html .

3. Осика Л. Современный инжиниринг: определение и предметная область//ЭнергоРынок №4 за 2010 г.//URL: http://www.up-pro.ru/library/modernization/engineering/sovremennij-inzhiniring.html .

4. Рейтинговое агентство Engineering news Record//URL: http://enr.construction.com/toplists// .

5. Современные технологии управления ГК//Разработка системы бюджетного управления 2011г .

6. Экспертный семинар РБК//Инжиниринг как важнейший стимул экономического развития//URL:

http://polit.ru/article/2013/06/07/engineering/ .

7. Дуболазов В.А., Салкуцан С.В. Маркетинг и управление. // Научно-технические ведомости СанктПетербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. – 2013. – № 1-2 (163). – С. 120-124 .

–  –  –

ПОСЛЕДСТВИЯ И ПРИЧИНЫ СДЕЛОК С ФИРМАМИ ОДНОДНЕВКАМИ

Одним из популярных вопросов налогового контроля является раскрытие случаев «отмывания» денежных средств и минимизации налогового бремени путем совершения сделок с «фирмами – однодневками». Несмотря на то, что такие сделки широко распространены, они является незаконными и ведут к административному и уголовному наказаниям .

Целью настоящей статьи является рассмотрение понятий «обналичивания» денежных средств» и «фирмы-однодневки», анализ ответственности за создание «однодневок» и сделки с ними, а также рассмотрение документов, которые помогут выиграть спор с ФНС по этим сделкам .

Под «фирмой – однодневкой» понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и т.д. [2]. Схема, созданная с использованием таких организаций сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственной деятельности. Они, как правило, не имеют произведенных или приобретенных товаров, не производят услуги или работы, но предоставляют документы, свидетельствующие об обратном, по которым производится оплата .

Цели схем работы с «фирмами – однодневками» можно условно разделить на создание фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товаров/работ/услуг и на получение неподотчетных «свободных» денежных средств .

В обоих случаях организацией заключается хозяйственный договор с «однодневкой» и перечисляются денежные средства по операции. Со стороны контрагента условия договора фактически не выполняются, только предоставляются необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операции [4]. Вместе с документами покупателю предоставляются свободные денежные средства за вычетом комиссии за услуги .

Потребность в обналичивании возникает, как правило, у организаций малого и среднего бизнеса, когда возникает необходимость получения свободных от налогов денежных средств для распределения между учредителями, работниками, приобретения недорогого оборудования, сырья и прочие неофициальные расходы .

Рассмотрим подробнее данный механизм. Основой его является некий центр, строящий взаимодействие с надзорными органами. Второй, но далеко не последней, его частью являются зависимые от данного центра банки и прочие кредитные организации. Третий элемент – организация в большом количестве «фирм–однодневок» для усложнения определения маршрута денег. В организации таких фирм часто участвуют малообеспеченные слои населения, привлекаемые для снятия наличных [6] .

Несмотря на все кажущиеся преимущества, создание и участие в подобных механизмах преследуется государством. В 2013 году размер штрафов за создание «фирмы – однодневки»

составляет от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере дохода осужденного лица за период от семи месяцев до одного года. Также предусмотрены принудительные работы или лишение свободы на срок до трех лет [1]. Наказание возлагается на учредителя или руководителя такого юридического лица .

Достаточно сложно отследить «фирму-однодневку» в хозяйственной деятельности. Это приводит к проблемам с ФНС у организаций, в цепочке контрагентов которой затерялось такое юридическое лицо .

В процессе проверки налоговая инспекция может признать вычеты по налогам недействительными, если обнаружит среди контрагентов «однодневку».

Можно выделить признаки этой организации, на которые может обратить внимание налоговый орган:

не обладает фактической самостоятельностью, создана без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляет налоговую отчетность, зарегистрирована по адресу массовой регистрации и т. д. (письмо ФНС России от 11.02.2010 № 3-7-07/84);

имеет официальных учредителей, указанных в учредительных документах, и реальных “теневых”, которые руководят юридическим лицом и обладают необходимыми материальными ресурсами (письмо Минфина России от 30.12.2003 № БГ-6-09/1390);

не платит (или платит символические) налоги и не сдает (или сдает нулевую или с символическими цифрами) бухгалтерскую и налоговую отчетность, не ведет достоверный бухгалтерский и налоговый учет;

зарегистрирована по утерянному паспорту, на умершего или психически ненормального человека, бомжа, алкоголика, заключенного, студента, пенсионера и т. п.;

не имеет фактического адреса (офиса) и действующих контактов, часто меняет место постановки на налоговый учет;

использует адрес “массовой регистрации”, имеет одновременно “массовых” директора и учредителя или заявителя о создании компании, “массового” бухгалтера, зачастую все совпадают в одном лице;

обычно “живет” не более одного года, реже – двух лет;

отсутствует реальный производственный процесс, организация существует только “на бумаге” либо деятельность ведется с убытком;

отсутствует имущество для ведения предпринимательской деятельности, производственные и торговые площади и склады;

руководитель не является на вызовы в налоговую инспекцию, не проживает по адресу регистрации, его телефон заблокирован;

не имеет работников либо размер их зарплаты ниже прожиточного минимума;

не отвечает на запросы о предоставлении информации;

расчетный счет открыт в “неблагонадежном” банке;

не обращает внимания на ошибки в первичных документах и актах сверки;

не ликвидируется официально (просто бросается) .

Бывает, что на момент заключения договора контрагент может выглядеть вполне благопристойно: у него есть и офис, и гендиректор, и все признаки юридического лица. А ко времени проведения проверки все это может исчезнуть. Загвоздка в том, что принадлежность контрагента к категории однодневок объективно выявляется уже постфактум. Налоговые органы используют для получения доказательств принадлежности контрагента организации к однодневкам допрос свидетелей, проводимый с большим разрывом по времени со временем совершения сделки, почерковедческую экспертизу, которая недоступна обычным налогоплательщикам [7]. Какие же доказательства, собранные проверяемой организацией могут подтвердить отсутствие сомнений в чистоплотности контрагента?

Обратимся к приказу ФНС от 30.05.07. В нем представлены критерии для самостоятельной оценки контрагента. В первую очередь следует проверить наличие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ. Затем следует проверить наличие информации об организации в Интернете. Это может быть как реклама, так и просто наличие сайта контрагента .

Следующим этапом может стать проверка информации о фактическом местонахождении контрагента, является ли адрес его регистрации массовым, т.е. адресом, по которому зарегистрировано 10 и более организаций .

При заключении сделки у контрагента можно запросить следующие документы, подтверждающие государственную регистрацию организации в ЕГРЮЛ, постановку на налоговый учет, полномочия лица, представляющего организацию, и руководителя организации [5].Информацию о государственной регистрации и постановке на налоговый учет организация также может проверить самостоятельно на сайте налогового органа, но для получения уверенности о реальности контрагента лучше сделать обе проверки .

Также не лишним проверить являются ли юридический адрес, директор и главный бухгалтер массовыми, и присутствует ли в общедоступных источниках информация о контрагенте. Это может быть, как персональный сайт организации, так и упоминание в СМИ или наружная реклама .

Вышеперечисленную информацию лучше распечатать с датой проверки, для предоставления в качестве доказательств во время налоговой проверки и защиты своих интересов в суде. Как показывает анализ судебных споров по данным вопросам количество дел, решенных в пользу налогоплательщика, с каждым годом растет. Так в 2009 году в среднем по России в пользу налоговых органов решались 40% дел против 35% в 2010 году [8] .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ .

2. Письмо ФНС РФ от 11.02.10 № 3-7-07/84 «О рассмотрении обращения» .

3. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333 «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов» .

4. Письмо ФНС России от 28.12.2012 N АС-4-2/22619 «О способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском» .

5. Приказ от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» .

6. А.Капкаев. Борьба с однодневками. «Налоговый вестник» 2012, N 12 .

7. А.Капкаев. Вечные однодневки, или Заколдованный круг. «Налоговые споры» №3/2013 .

8. А.Кафтанников. Как в 2010 году изменился подход арбитражных судов к рассмотрению дел об однодневках «Практическое налоговое планирование» №2, 2011 .

–  –  –

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЗНОСОВ В ВАЛЮТЕ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УСТАВНОГО

КАПИТАЛА Сегодня для Российской Федерации привлечение иностранных инвесторов является важнейшим фактором роста международной экономики. Внешнеэкономическая деятельность развивается очень интенсивно, поэтому Российское законодательство предоставляет иностранным инвесторам много вариантов ведения деятельности в России, а именно, ведение деятельности через брокера или комиссионера, заключение договора доверительного управления с российским резидентом, организация дочерней компании в России, а также вклад нерезидента в уставный капитал российской организации. Для каждого варианта существуют свои особенности ведения бухгалтерского и налогового учета [7]. В данной статье речь пойдет о последнем варианте, ведь нерезиденты делают взносы в уставный капитал организации в валюте. Поскольку эта тема является актуальной на сегодняшний день, следует выделить цель данной работы .

Целью работы является изучение ведения бухгалтерского учета взносов в валюте при формировании уставного капитала .

Нерезидент-учредитель оплачивает вклад в уставный капитал российского общества в иностранной валюте. Согласно уставу общества оценка вложения капитала в уставный капитал производится в валюте РФ, соответственно, сумма вклада подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, что приводит к возникновению курсовых разниц [1]. Какие проводки необходимо выполнить при внесении вклада в уставный капитал нерезидентом и как отражать возникшие положительные или отрицательные курсовые разницы рассмотрим в нижеследующем примере .

В ООО «Альфа» решили увеличить уставный капитал общества за счет вклада нерезидента на 800 тыс. руб. Протокол собрания учредителей оформлен от 31.08.2013г. и в нем установлено, что вклад вносится в долларах США по курсу 33,1783 руб. Размер уставного капитала ООО «Альфа» после увеличения будет составлять 1,8 млн.руб .

31.10.2013г. в учредительные документы общества также были внесены соответствующие изменения, согласно которым увеличен размер уставного капитала до 1,8 млн. руб. и изменен состав участников и их долей. Изменения в учредительные документы общества зарегистрированы 31.10.2013. Новый учредитель перечислил взнос в валюте 18.09.2013 в размере 24 112,15 долларов США (курс на дату перечисления 32,3237 руб.), на сумму 779 393,90 руб .

Исходя из содержания протокола в счет вклада в уставный капитал, оцененного в 800 тыс. руб., нерезидент должен внести 24 112,15 долларов США вне зависимости от курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату перечисления валюты. Необходимо отметить, что вклад третьего лица в уставный капитал должен быть внесен в полном размере до подачи документов на регистрацию [2].

Следовательно, возникают две операции:

1. Внесение вклада в иностранной валюте до регистрации изменений в учредительных документах общества;

2. Признание в учете увеличения уставного капитала на дату регистрации этих изменений .

Обратимся к ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Там сказано, что поступление иностранной валюты в счет вклада в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете по курсу на дату выписки банка о поступлении средств на валютный счет организации вне зависимости от того, что валютные средства поступили до даты регистрации изменений в учредительных документах организации [4]. Следовательно, на 18.09.2013 делается проводка Д52 К 75 – 779 393,90 руб .

Записи по счету 80 «Уставный капитал» делаются при формировании уставного капитала, а также в случаях изменения капитала лишь после внесения изменений в учредительные документы. Итак, на 31.10.2013 делает проводка Д75 К80 – 800 000 руб .

Далее речь пойдет о курсовой разнице, связанной с расчетами учредителя по вкладам в уставный капитал. Согласно ПБУ 3/2006 такая курсовая разница, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации [4]. Однако, возникает вопрос отражения отрицательной курсовой разницы, если наблюдается снижение курса валюты, ведь есть случаи, когда нельзя уменьшить добавочный капитал, например, у вновь созданной организации [5]. Проводка Д75К80, которая отражает задолженность учредителянерезидента по вкладу в уставный капитал, делается на дату государственной регистрации организации. Проводкой Д83К75 мы будем отражать отрицательную курсовую разницу по задолженности учредителя. Выходит, что в промежуточной отчетности у нас будет дебетовый остаток по счету 83, и, следовательно, такой показатель будет отражаться в балансе в круглых скобках. Поскольку отрицательные курсовые разницы уже возникли их можно отнести в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Тогда по итогам года делается проводка Д84К83. Обычно счет 84 разрешается использовать только по решению собрания учредителей. С любом случае, ведение учета курсовых разниц по взносам в уставный капитал нужно закреплять в учетной политике организации .

В нашем примере учредитель-нерезидент свое обязательство по внесению вклада в иностранной валюте исполнил. Есть мнение, что, задолженность, которая отражается по кредиту счета 75 при получении валюты, не может рассматриваться как обязательство общества по возврату полученного вклада, выраженное в иностранной валюте [6]. При этом до государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, увеличение уставного капитала в бухгалтерском учете отражено быть не может .

Следовательно, разница на счете 75 признается в качестве прочего расхода и списывается с кредита счета 75 в дебет счета 91. Следовательно, по такому мнению, проводку Д91 К 75 – 20 606,10 руб.надо делать на дату регистрации изменений устава организации. По моему мнению, разница, возникшая в нашем примере, как раз будет относиться к курсовой, поскольку она попадает под ее определение. Значит, будем считать проводку Д91К75 – ошибочной, а вот проводку Д83К75 - 20 606,10 руб. необходимо сделать, чтобы отразить отрицательную курсовую разницу по задолженности нерезидента. По решению собрания учредителей по итогам года делается проводка: Д84К83 .

Далее приведем таблицу, которая показывает, когда возникают курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете при формировании уставного капитала учредителем-нерезидентом .

Как видно из таблицы 1 в налоговом учете не возникает курсовых разниц независимо от того, какой метод ведения учета используется, потому что, согласно 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал [3] .

–  –  –

В данной статье было рассмотрено ведение бухгалтерского учета при формировании уставного капитала на примере взноса в уставный капитал в валюте. Также были рассмотрены положительные и отрицательные курсовые разницы при формировании уставного капитала в валюте, были написаны необходимые проводки .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Федеральный закон от 10.12.2003 №173 ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О валютном регулировании и валютном контроле» .

2. Федеральный закон от 08.02.1998 №14 ФЗ (ред. от 29.12.12 с изм. от 23.07.2013) «Об обществах с ограниченной ответственностью» .

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117 ФЗ (ред. от .

23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) .

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н .

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» .

6. www.garant.ru – информационно-правовой портал .

7. Карпов П.Н. Оценка риска финансовых ожиданий в стратегии развития коммерческой организации. // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. – 2013. – № 1-1 (163). – С. 118-122 .

–  –  –

К ВОПРОСУ О НЕКОТОРЫХ ОСОБЕННОСТЯХ УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫМ

КАПИТАЛОМ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СТРОИТЕЛЬСТВА

В настоящее время многие крупные российские компании проводят политику обновления основных фондов путём проведения реконструкции или капитального ремонта .

Так, например, компания «ТРАНСНЕФТЬ» в своей программе стратегического развития на период до 2020 года основным из главнейших мероприятий выделила проведение реконструкции и модернизации основных фондов[1]. Однако зачастую перед компанией встаёт вопрос: к чему отнести произведённые строительные работы - к реконструкции или капитальному ремонту? Этот вопрос в учете строительных работ до сих пор остается весьма актуальным, так как разница между ремонтом и реконструкцией не всегда очевидна .

Однако её наличие вносит определённые коррективы в ведении бухгалтерского учёта в строительных организациях .

Цель данной работы состоит в самостоятельном принятии компанией решения о выборе способа воспроизводства основного капитала в целях снижения налогооблагаемой прибыли .

Задачи:

Изучение определений реконструкции и капитального ремонта в соответствии с 1 .

действующим законодательством .

Определение особенностей учета при проведении ремонта или реконструкции 2 .

Учёт расходов на проведение ремонта/реконструкции 3 .

Определение интереса для организации проведения одного из двух видов работ с 4 .

целью снижения налогооблагаемой прибыли Наличие очень тонкой грани между проведением реконструкции и капитального ремонта рассмотрим на конкретном примере:

Компания ОАО «СлавнефтьМегионнефтегаз», занимающаяся добычей нефти, произвела работы в скважинах по осуществлению зарезки боковых стволов. Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль, исключив из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, затраты на осуществление на скважинах работ по зарезке боковых стволов[2]. Согласно мнению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации к капитальному ремонту необходимо относить работы, проведенные в связи с возникшей технической неисправностью скважины (аварией) и (либо) в связи с обводненностью скважины, возникшей по естественным причинам. Как реконструкция квалифицируются работы, которые проводятся в связи с: 1) истощением запасов нефти, 2) предельной обводненностью, возникшей по причине закачки в пласт воды через нагнетательные скважины, 3) зарезкой боковых стволов в бездействующих скважинах .

Перенаправив дело на новое рассмотрение, суд надзорной инстанции указал на необходимость решения вопроса об обоснованности доначисления налоговым органом налога на прибыль и налога на имущество, в зависимости от квалификации работ с учетом указанных критериев. При новом рассмотрении дела определением суда от 11.08.2011 назначено проведение экспертизы с целью установления причин проведения ЗБС на спорных 16 скважинах .

Заключением экспертизы от 13.03.2012 установлена техническая неисправность скважин N 1131 и 588 Аганского месторождения и N 1218 Ватинского месторождения и сделан вывод о том, что работы по зарезке боковых стволов на указанных скважинах проводились в связи с произошедшими на них техническими неисправностями. С учетом указанных обстоятельств, а также позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации по настоящему делу, работы по ЗБС данных скважин обоснованно квалифицированы судом в качестве капитального ремонта .

Для наиболее простого определения разницы между реконструкцией и капитальным ремонтов необходимо рассмотреть законодательно признанные определения. Наиболее существенные изменения внесены в положения Градостроительного кодекса. Этот документ является одним из важнейших в регулировании вопросов строительства, реконструкции, ремонта.

Обновленная редакция Градостроительного кодекса действует с 21 октября 2013 года.[3] В настоящее время в нем содержится официальное определение капитального ремонта, а также реконструкции:

«Капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) – замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов» (п. 14.2 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 215-ФЗ) .

«Реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов» (п. 14 в ред .

Федерального закона от 28.11.2011 N 337-ФЗ) .

Необходимо выделить некоторые особенности в учёте расходов на реконструкцию и на капитальный ремонт:

Затраты, понесенные при реконструкции основного средства, учитываются у налогоплательщика так же как амортизируемое имущество. [4] Объяснить это можно тем, что затраты включаются в стоимость объекта, увеличивая его первоначальную стоимость .

Такую норму содержит и Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ) и законодательство о бухгалтерском учете (п. 27 ПБУ 6/01) .

Таким образом, включать в базу по налогу на прибыль в качестве расходов понесенные затраты можно только посредством амортизационных отчислений. Согласно Письму УФНС РФ по городу Москве от 10.08.2006 № 20-12/72391[5] при проведении реконструкции налогоплательщик за все время проведения работ должен обеспечить накопительный учет данных о расходах в разрезе всех элементов расходов. По окончании работ по реконструкции производится оценка первоначальной стоимости реконструированного объекта с учетом расходов на реконструкцию, включающих и расходы на оплату услуг сторонних организаций .

При проведении капитального ремонта, необходимо иметь в наличии документы, обосновывающие проведение ремонта и подтверждающие затраты на его проведение. К таким документам относятся: дефектная ведомость; приказ руководителя организации о проведении ремонта; договор на выполнение ремонтных работ; акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов, технические характеристики объектов после ремонта, экспертные заключения. Если предстоящая сумма запланированного ремонта велика, то ремонт может осуществляться за счет заранее сформированного резерва. При этом в течение достаточно длительного периода равные суммы включаются в себестоимость (дебет затратных счетов) и формируется резервный фонд (кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов»). При производстве ремонта фактические расходы списываются за счет резерва (например, дебет счета 96 и кредит счета 10 «Материалы»).[6] В чём интерес для компании в признании проведённых ею работ капитальным ремонтом, а не реконструкцией: Как и в вышерассмотренном примере про ОАО «СлавнефтьМегионнефтегаз», многие компании стараются доказать, что производят именно капитальный ремонт, а не реконструкцию. Этот факт связан, прежде всего, с тем, что расходы на ремонтные работы в налоговом учете компания имеет право списать единовременно в размере фактических затрат. Причем это касается как текущего, так и капитального ремонта. Как следствие этого, возрастет и себестоимость продукции, которая в своё время поможет снизить прибыль, облагающуюся налогом .

С расходами на реконструкцию другая ситуация. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию. Значит уменьшить налог на прибыль, списав все затраты на себестоимость не удастся. Некоторые сложности вызывает еще и тот факт, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"[7]. Кроме того, если реконструкция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту .

Если произведенные компанией работы признали реконструкцией, предприятие может применить метод ускоренной амортизации, увеличивая тем самым издержки, произвести переоценку основных средств с учетом рыночной стоимости либо по рекомендуемым коэффициентам, что опять повлияет на издержки производства, на сумму налога на имущество, а, следовательно, на уровень внереализационных расходов. Кроме того, сумма амортизации влияет и на налогооблагаемую прибыль предприятия .

При разграничении видов строительных работ в учете компаниям имеет смысл в первую очередь руководствоваться нормами Градостроительного кодекса. Например, при ремонте зданий расходы, связанные с внутренней перепланировкой помещений в них, станет проще признать капитальным ремонтом (при условии, что несущие конструкции в здании полностью не менялись). Однако если строительные работы направлены на увеличение производственных мощностей компании, то независимо от их вида они все равно будут считаться реконструкцией с точки зрения налогового учета. То есть целевая направленность работ в данном случае имеет решающее значение. Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться НК РФ .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Официальный сайт компании ОАО «ТРАНСНЕФТЬ» http://www.transneft.ru/projects/121/398/

2. Сайт «Консультант плюс» http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=AMS;n=179945

3. Сайт «Консультант плюс» -http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_153528/

4. Сайт «Бухгалтерия.ру»http://www.buhgalteria.ru/comment/n46172

5. Российский правовой портал «Семёрка»http://zakon.law7.ru/base35/part4/d35ru4267.htm http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/uchet-remonta-osnovnyh-sredstv.html

6. Сайт «Гарант» http://base.garant.ru/12129425/

–  –  –

БРЕНД КАК НЕМАТЕРИАЛЬНЫЙ АКТИВ И ОТРАЖЕНИЕ ЕГО В УЧЕТЕ

Особую актуальность оценки именно нематериальных активов, и в частности брендов, вызывает их недооценка, и неучастие в хозяйственном обороте .

В настоящее время в учете бренда в РФ есть много спорных и неурегулированных вопросов: до сих пор нет документов, содержащих четкую нормативную базу, подробную методику учета, нет даже четкого определения «бренд» в законодательстве .

Согласно Американской Ассоциации Маркетинга бренд – это символ, знак, термин, дизайн или имя, предназначением которых является идентификация товара и услуг, как группы продавцов, так и одного продавца, и отличия продуктов производства от аналогов других производителей .

Проанализировав определения бренда, которые дают различные словари и специалисты в области брендинга, можно предположить, что существенный довод, которым они следуют, это роль бренда, заключающаяся в создании неизгладимого впечатления у покупателя .

Понятие бренда и торговой марки часто путают, думая, что значения двух этих понятий равнозначно, однако это не совсем так .

Под торговой маркой понимается знак отличия предприятия или фирмы производящей товар, который должен быть обязательно зарегистрирован в специальной организации (Роспатенте) и должен содержать слова и/или изображения, а иногда их сочетание .

Под брендом в свою очередь понимается торговая марка, закрепленная в сознании покупателя. Бренд является интеллектуальной частью продукта .

В Российском законодательстве понятия «торговая марка» и «бренд» не используются, их заменяет единственное – товарный знак. Под товарным знаком понимаются обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц [1] .

Необходимость включать стоимости бренда в баланс предприятия пока находит слабое отражение в практике российского и зарубежного бухгалтерского учета. Объясняется это, в первую очередь, тем, что до сих пор не определено устоявшееся научное определение бренда .

Другой причиной слабой разработанности этой проблемы является ее сравнительная новизна. Впервые о необходимости учета стоимости бренда речь зашла в последние годы прошлого века, когда началась волна сделок по слиянию-поглощению компаний. В 1989 году Лондонская фондовая биржа разрешила учитывать стоимость «goodwill», приобретенной в ходе слияний и поглощений. Согласно IFRS 3 гудвилл — это будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны [2]. Если активы могут быть идентифицированы, то они отражаются в балансе под собственными именами. Если же их не удается идентифицировать, то они могут быть признаны только в случае приобретения при объединении бизнеса в качестве гудвила (деловой репутации) .

С 2005 года международная компания «Интербренд» - лидер мирового рынка брендинга – проводит ежегодную оценку стоимости крупнейших российских брендов. В основе этой оценки – разработанная компанией методология, которая объединила маркетинговые показатели с финансовой информацией. Так, в рейтинге BEST RUSSIAN BRANDS - 2013 первое место по стоимости среди российских брендов занял бренд «Газпром» с капитализацией $ 1 261 617 млн [3] .

Существует ряд различий в учете бренда по российским и международным стандартам .

Учет нематериальных активов по международным стандартам закреплен в МСФО 38 «Нематериальные активы» [4], российским аналогом которому является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н [5]. МСФО 38 и ПБУ 14/2007 отличаются друг от друга, несмотря на то, что российский нормативный документ был принят в соответствие с программой реформирования бухгалтерского учета в 2007 г, на основании МСФО. Это приводит к признанию НМА в одном учете и непризнанию в другом и искажает финансовую отчетность [7] .

Бухгалтерская и рыночная стоимости нематериального капитала — это разные вещи .

Бухгалтерская стоимость — это капитализированная величина расходов на их создание, инвестиции. Рыночная стоимость выражает ожидания собственников компании относительно будущих денежных потоков, которые способны генерировать бренды и другие нематериальные активы. Бренды же сами по себе в качестве нематериальных активов признаваться не могут, но их элементы (приобретенные у сторонних организаций наименования брендов, торговые марки, патенты и другие комплементарные активы) отражаются в финансовой отчетности как нематериальные активы .

Обычно нематериальные активы, составляющие бренд, учитываются по исторической стоимости за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения [4] .

Тестирование на обесценение проводится на регулярной основе с тем, чтобы балансовая стоимость актива не превышала его возмещаемой стоимости (стоимости, по которой актив может быть реализован) .

В настоящее время, как в соответствии с российскими, так и в соответствии с международными правилами учета, в баланс в качестве актива возможно включать лишь стоимость товарного знака. Причем, он должен быть учтен по стоимости затрат на создание (если создан внутри фирмы) или по стоимости приобретения (в случае, если приобретен на стороне). Амортизация исключительного права на товарный знак в бухучете относится к расходам организации по обычным видам деятельности [6] .

Основные проводки и название операций представлены в табл. 1 .

Таблица 1 Типовые бухгалтерские записи по учету НМА Бухгалтерская операция Дебит Кредит Отражена передача готовой разработки 08-5 60 товарного знака (или другого средства коммерческой индивидуализации;

–  –  –

ЛИТЕРАТУРА:

1. Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 (ред. от 11.12.2002, с изм. от 24.12.2002) "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" .

2. МСФО (IAS) 3 «Объединения бизнеса» .

3. Рейтинг российских брендов. BEST RUSSIAN BRANDS, 29.10.2011 .

4. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» .

5. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975) .

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) .

7. Кузьмин А.В. Формирование механизма управления нематериальными активами // Научнотехнические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета .

Экономические науки. – 2013. – № 5 (180). – С. 103-108 .

УДК 338.24.021.8

–  –  –

ВОЗМОЖНОСТЬ ВНЕДРЕНИЯ НДС ДЛЯ КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ГРУПП

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РОССИИ

Консолидированная группа налогоплательщиков (далее – КГН) - добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности данных налогоплательщиков [3] .

В настоящий момент налогоплательщикам – российским организациям предоставляется возможность объединиться в целях исчисления и уплаты налога на прибыль в так называемые «консолидированные группы налогоплательщиков». Участниками группы могут быть только российские организации, то есть юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ и не имеющие обособленных подразделений за пределами РФ [1] .

К настоящему моменту в России создано 11 консолидированных групп налогоплательщиков, куда вошли около 200 организаций [5] .

Ограниченность налогового консолидирования является одним из главных недостатков КГН в России. Например, в Великобритании консолидация применяется в отношении налога на прибыль, налога на доходы с капитала, государственной пошлины (в том числе по сделкам с недвижимым имуществом, совершаемым внутри консолидированной группы), а также НДС; в Германии и Норвегии – налога на прибыль и НДС; на Кипре – налога на прибыль, государственной пошлины и НДС. Задача о расширение консолидирования в России является наиболее важной и актуальной .

Основываясь на зарубежном опыте внедрения КГН, можно сказать, что существует тенденция расширения действия КГН, а именно периметра налогов подлежащих консолидированию .

В системе консолидированного налогообложения в стороне по-прежнему остается вопрос налогообложения консолидированной добавленной стоимости групп организаций .

Данный вопрос имеет большое значение, поскольку НДС является одним из основных источников формирования федерального бюджета в Российской Федерации [6] .

Для непосредственного осуществления налогообложения по НДС для консолидированной группы налогоплательщиков целесообразно разработать и закрепить на законодательном уровне соответствующую методику функционирования подобной схемы .

Методика налогообложения добавленной стоимости консолидированных групп налогоплательщиков, предлагаемая к рассмотрению, заключается в объединении, в рамках налога на добавленную стоимость, всех элементов налогообложения, и указанная группа будет рассматриваться в качестве единого налогоплательщика .

Для реализации методики в нормативно-правовых актах целесообразно закрепить алгоритм определения ответственного участника группы. Исходя из международного опыта и сущности консолидированного налогообложения, наиболее приемлемым вариантом на роль ответственного участника является головная организация группы. К основным функциям ответственного участника стоит отнести расчёт суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, который будет проводиться на основании своевременно предоставленной информации всеми участниками КГН. Также ответственное лицо обязано проводить корректировку суммы НДС, уплачивать НДС в бюджет по КГН, затем распределять суммы уплаченного налога между всеми участниками КГН и взаимодействовать с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля в отношении КГН. Стоит отметить, что для осуществления функционирования системы консолидации НДС необходимо, чтоб все участники группы применяли одну и ту же систему налогообложения .

Систематически участники КГН предоставляют ответственному участнику группы сведения обо всех совершенных ими сделках по реализации товаров (работ, услуг). Все сведения представляемые участником КГН должны иметь юридическое обоснование .

Ответственный участник группы должен проверить обоснованность представляемых данных и в случае необходимости запросить необходимую информацию или документы .

На основании полученной информации ответственный участник группы осуществляет расчет налоговых баз по каждому участнику группы. Затем он производит корректировку полученных значений путем исключения сумм, относящихся к сделкам, совершенным между участниками одной КГН .

В свою очередь ответственный участник группы формирует общую сумму налоговых вычетов по КГН на основании счетов-фактур и деклараций на товары, полученных от всех участников группы. При этом входной НДС в счетах-фактурах выставленных одними участниками КГН в адрес других участников этой же КГН в общую сумму налоговых вычетов не включаются .

Для функционирования методики необходимо так же предусмотреть механизм отнесения сумм входного НДС на стоимость товаров (работ, услуг) в случаях предусмотренных статьей 170 Налогового кодекса РФ .

Ответственный участник КГН на основании данных, представленных всеми участниками группы, производит расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в федеральный бюджет. Данная величина определяется как разница между суммой исчисленного налога по соответствующей налоговой ставке и суммой примененных налоговых вычетов .

Впоследствии общая сумма НДС, подлежащая уплате в федеральный бюджет по КГН, подлежит распределению между всеми участниками группы в той пропорции, в которой тот или иной участник сформировал общую налоговую базу и получил право на налоговые вычеты по НДС. На практике осуществление подобной схемы расчетов подразумевает под собой возникновение всевозможных примеров, связанных с различиями в устройствах организаций и огромным кругом их деятельности. Поэтому попробуем привести несколько примеров различных расчетов по подобным организациям, сделав эту схему более понятной .

Допустим, организация, входящая в КГН занимается производством и реализацией товара внутри группы. Сразу можно отметить, что реализация товара внутри группы НДС не облагается. Для производства эта организация закупает материалы на стороне в другой организации и поэтому при последовательной реализации товара внутри КГН от одной фирмы к другой сумма налоговых вычетов принимается равной входному НДС, начисленному при первоначальном поступлении материалов из-за пределов организации .

Так как КГН занимается как производством, так и реализацией, то при реализации товара, у неё возникает выходной НДС, то есть тот НДС, который КГН формирует сама .

Тогда суммой НДС к уплате считается сумма разницы входного и выходного налога, начисленного при реализации товара за пределы группы. Такой подход упростит работу налоговых служб, поскольку им не придется оценивать сделки внутри группы по рыночной цене, что сейчас является распространенной практикой. И как следствие, исчезнет проблема трансфертного ценообразования .

Такая система может оказаться полезной и самим организациям, если некоторые из группы должны платить НДС, тогда как другие имеют право на возмещение налога из бюджета. Ведь если холдинг будет восприниматься не как группа налогоплательщиков, а как единый налогоплательщик, за счет входного НДС, сформированного на одной организации, появится возможность уменьшить налог к уплате другой организации. Кроме того, отсутствие необходимости проверки внутренних цен на соответствие рыночным, серьезно упростит учет организаций, входящих в КГН .

В заключении хотелось бы сказать, что консолидированный бюджет Российской Федерации имеет высокую зависимость от налоговых поступлений, осуществляемых организациями, входящими в крупные КГН. Поэтому введение консолидированного НДС – это следующий шаг в развитие российской налоговой системы. Основываясь на опыте государств, которые уже ввели подобную систему, можно говорить о полезности и выгоде этого введения .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Баврин А.А., Кострица В.И. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей в консолидированной группе налогоплательщиков (Управленческий учет и финансы. 2013. № 3. С. 240Федеральный закон № 146-ФЗ от 31.07.1998 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998; в последней редакции Федерального закона № 392-ФЗ от 03.12.2011 // Российская газета, № 278, 09.12.2011 .

3. Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» // Собрание законодательства РФ, № 32, 07.08.2000; в последней редакции Федерального закона № 405-ФЗ от 06.12.2011 // Российская газета, № 281, 14.12.2011 .

4. Федеральный закон № 321-ФЗ от 16.11.2011 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» // Собрание законодательства РФ, № 47, ст.6611, 21.11.2011 .

5. Информационно-аналитический раздел/ Аналитическое агентство AU 92. URL:

http://www.klerk.ru .

6. Информационно-аналитический раздел/ Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. URL: http://www.nalog.ru/ .

УДК 657.6 М.А.Щербакова, Н.А.Николаев (Санкт-Петербургский государственный политехнический университет)

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПО

МЕЖДУНАРОДНЫМ И РОССИЙСКИМ СТАНДАРАМ

В научной работе рассматривается определение нематериальных активов, выражающее привязанность к эпохе глобальных технологических новаций, что указывает на твердое убеждение пользователей – выявить все особенности НМА и правильно их использовать для осуществления цели получения будущей экономической выгоды .

Целью данной научной работы является проведение сравнительного анализа и выявление основных различий учета нематериальных активов по международным и российским стандартам .

Для достижения цели необходимо решить задачи:

- дать характеристику понятию нематериальных активов, их экономическая сущность и значение в нынешних экономических условиях;

- изучить нормативно-правовую базу операций с нематериальными активами, исследовать состав и классификацию нематериальных активов, особенности учета нематериальных активов по МСФО и ПБУ 14/2007;

- провести сравнительный анализ учета нематериальных активов в соответствии с МСФО и РСБУ .

В современных условиях для предприятий все большую значимость приобретает такой вид активов как нематериальные активы. Это обусловлено тем, что в нынешних условиях все большее место имеют бурно формирующиеся процессы поглощения одними предприятиями других, а также усиление влияния инновационных информационных технологий и адаптация к существенным изменениям в технологиях производства товаров и услуг .

Использование в обороте нематериальных активов дает огромную возможность современному предприятию изменить структуру своего производственного капитала. Так за счет увеличения доли использования нематериальных активов предприятие может значимо повысить конкурентоспособность своей продукции и услуг .

Роль нематериальных активов в современной экономике трудно недооценить. В современных условиях у большинства предприятий значительно возросло число нематериальных активов, которые признаются в финансовой отчетности. Это неразрывно связано с тем фактом, что в наше время предприятия очень быстро расширяются, и ищут все новые товары для создания, а также внедряют дорогостоящие информационные системы. А от правильности определения и оценки нематериальных активов предприятия, зависит и полная достоверность отчетности предприятия [4] .

При анализе взглядов определения сущности предпринимательской деятельности можно выявить главную мысль о том, что использование умственных и креативных ресурсов предприятий является основой предпринимательства и является основным объектом .

Таким образом, в современном обществе, в эпоху научно-технического развития все более заметно происходит смещение использования конкурентных преимуществ в сторону главенствования интеллектуальных ресурсов, и в связи с этим отсутствие согласия и единого подхода к определению таких интеллектуальных ресурсов, методам их учета и оценке становится наиболее значимой проблемой в современном предпринимательстве .

Основная сложность заключается в том, что международный стандарт МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» довольно сильно отличается от ПБУ 14/2007, даже несмотря на то, что российский стандарт был разработан на основе МСФО .

В отличие от МСФО, в РСБУ отсутствует формальное определение нематериального актива, в то же время элементы определения, принятого в рамках МСФО, например, отсутствие материально-вещественной формы, и идентифицируемость, перечислены в качестве критериев признания объекта в качестве нематериального актива [2] .

В отличие от МСФО, для признания объекта в качестве нематериального актива требуется, чтобы существовала возможность его выделения или отделения (идентификации) от других активов, а не от организации .

В отличие от МСФО в РСБУ фактическая стоимость объекта нематериальных активов базируется на недисконтированной цене приобретения, предусмотренной договором, даже если предполагается отсрочка платежа .

В РСБУ, в отличие от МСФО, на практике возможно, что затраты на создание собственного бренда или клиентских списков будут капитализированы в качестве нематериальных активов, если созданный объект будет отвечать определению товарного знака или базы данных, и организация будет иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации .

В отличие от МСФО, в РСБУ отсутствует формальное определение понятия гудвилл, но обычно используется термин «деловая репутация». В РПБУ выделяется два вида деловой репутации: «деловая репутация дочерних обществ», которая возникает только при отражении приобретённых дочерних обществ в сводной бухгалтерской отчётности, и «приобретённая деловая репутации», которая возникает только при приобретении предприятия как имущественного комплекса, подлежащего признанию в собственной бухгалтерской отчётности организации-покупателя .

В РСБУ, в отличие от МСФО, на практике возможно, что затраты на обучение будут включены в стоимость нематериального объекта, если организация посчитает их непосредственно связанными с созданием нематериального актива .

В отличие от МСФО, вопрос об оценке т.н. ликвидационной стоимости (что соответствует понятию остаточной стоимости в МСФО) не является для РСБУ актуальным .

Общий подход таков, что ликвидационная стоимость нематериального актива с определённым сроком полезного использования всегда считается равной нулю .

В отличие от МСФО, понесённые в последующем затраты не подлежат капитализации согласно РПБУ. Все последующие затраты относятся на расходы по мере возникновения .

В отличие от МСФО, в РСБУ отсутствуют указания по учёту выбывающих (отчуждаемых) направлений деятельности и последующего учёта соответствующей им деловой репутации. Как следствие, практика различается и может быть отлична от МСФО. В РСБУ при выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счёт учёта нераспределённой прибыли, и, в отличие от МСФО, данный подход является обязательным .

В отличие от МСФО, в РСБУ не предусмотрена возможность изменения балансовой стоимости нематериального актива в связи с его частичной заменой .

Подобно МСФО, в РСБУ не разрешается приостанавливать начисление амортизационных начислений по нематериальному активу в течение срока его полезного использования. Однако, в отличие от МСФО, объект нематериальных активов, который предполагается продать, продолжает учитываться и отражаться в балансе в качестве нематериального актива .

Можно сделать вывод, что национальный стандарт по бухгалтерскому учету и отчетности нематериальных активов, сильно приблизился к международному, однако, не смотря на это между стандартами до сих пор остается ряд значимых отличий, усложняющих перевод российской отчетности в международную .

ЛИТЕРАТУРА:

1. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975) .

2. Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (ред. от 18.07.2012) "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 05.12.2011 N 22501) .

3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.. Бухгалтерский учет. – М.: Рид Групп. 2011. – 608 с .

4. МСФО. Точка зрения КПМГ. – М.: Альпина Паблишерз. 2012. – 2384 с .

5. Мокрушин В. Практические аспекты признания нематериальных активов // МСФО на практике .

2012. №4. С. 13-20 .

–  –  –

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ .

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

Цель работы – изучение порядка применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), детальное рассмотрение возможностей применения имущественного налогового вычета и анализ изменений, вызванных вступлением в силу Федерального закона № 212-ФЗ от 23.07.2013 .

НДФЛ главным образом затрагивает материальное благосостояние граждан, поэтому так важно каждому четко знать и понимать свои права и обязанности по отношению к этому налогу. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая ставка по НДФЛ составляет 13% .

Данная тема является весьма значимой и актуальной. Особенно остро проблема исчисления НДФЛ встает в условиях экономического кризиса, когда заработная плата большей части населения уменьшилась, практически приравнявшись к величине прожиточного минимума. Растет социальная напряженность и население готово использовать любую возможность увеличения своих доходов. Одной из таких возможностей является применение налоговых вычетов по НДФЛ .

Сущность налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации .

Всего существует четыре вида налоговых вычетов по доходам физических лиц:

стандартный вычет (льготным категориям налогоплательщиков и гражданам, имеющим детей);

социальный вычет (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии);

имущественный вычет (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества);

профессиональные вычеты (авторам произведений);

В системе всех категорий налоговых вычетов для налогоплательщиков имущественные налоговые вычеты занимают важнейшее место. И если некоторые другие вычеты могут предоставляться всем налогоплательщикам - физическим лицам, то имущественные налоговые вычеты предоставляются только определенным категориям граждан, имеющим на это право. Правом на имущественный налоговый вычет обладают только плательщики НДФЛ, то есть работающие граждане (получающие выплаты от работодателей), как бюджетники, так и работающие в сфере бизнеса .

На практике вычет можно назвать вычетом для богатых: чем больше доход, тем проще приобрести жилье и тем больше сумма возврата, которую можно получить .



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |



Похожие работы:

«ЗАО ВРЕМЯ Ч ПЕРВИЧНЫЙ ЭТАЛОННЫЙ ИСТОЧНИК ( ПЭИ ) ПРИЕМНИК-СИНХРОНИЗАТОР VCH-311C Руководство по эксплуатации ЯКУР.411145.005-01РЭ СЕРТИФИКАТ СООТВЕТСТВИЯ № ОС/1-СП-828 Заводской № Версия программного обеспечения...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования "НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ" УТВЕРЖДАЮ Директор ИнЭО _ С.И. Качин "" _ 2015 г. ПРОЕКТНЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ Методические указания и индивидуал...»

«ГОСТ 10629-88 УДК 625.142.4:006.354 Группа Ж83 ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТАНДАРТ СОЮЗА ССР ШПАЛЫ ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫЕ, ПРЕДВАРИТЕЛЬНО НАПРЯЖЕННЫЕ ДЛЯ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ КОЛЕИ 1520 мм Технические условия Prestressed re...»

«Глава 1 Как реконструировать механизм капиталистической системы 24 октября 1929 года 6 октября 2008 года В этот день, названный Черным четвергом, На этой неделе, получившей название промышленный индекс Доу-Джон...»

«Изготовитель: Совместное общество с ограниченной ответственностью "МИДЕА-ГОРИЗОНТ" 220014 г.Минск, пер. С.Ковалевской, 52 8-017-228-20-14 Тел. /Факс. СОДЕРЖАНИЕ ТЕХНИЧЕСКИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ОСНОВНЫЕ...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Московский государственный технический университет имени Н.Э. Баумана (национальный исследовательский университет)" (МГТУ им. Н.Э. Баумана) ПРАВИЛА приема в МГТУ им. Н.Э. Баумана в 20...»

«29 сентября 2014 г., Москва ОБЪЕДИНЕННОЕ РОУД-ШОУ. ТЕХНИЧЕСКИЕ ПАРАМЕТРЫ Пусковой комплекс (этап строительства) № 3 (первая очередь строительства) Центральной кольцевой автомобильной дороги Центральная кольцевая автомобильная дорога А-113 (ЦКАД) ЦКАД, пусковой комплекс № 3 ЦКАД на учас...»

«Основные термины, используемые в инструкции Гонты (плитки) – отдельные листы мягкой кровли. Коньковые гонты – листы мягкой кровли, которые используются для защиты коньков. Каждый коньковый гонт представляет собой часть карнизного гонта, о...»

«ТОКАРНО-ВИНТОРЕЗНЫЙ GH-1640ZXСТАНОК GH-2280ZX GB Operating Instructions D Gebrauchsanleitung F Mode demploi RUS Инструкция по эксплуатации Walter Meier AG WMH Tool Group AG, Bahnstrasse 24, CH-8603 Schwerz...»

«9у 5 з залиметрия IX В.К. ФЕДЮКИН УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Измерение качества промышленной продукции УДК 6 5 8 (0 7 5.8 ) I/ Б^к—зо^отята—— Ф 35 / Рецензенты : V. Г, Ь Д.П. И ванов, проф. Санкт-Петербург...»

«СООБЩЕНИЯ ОБЪЕДИНЕННОГО ИНСТИТУТА ЯДЕРНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ ДУБНА 4пп111ЬЦЖ1дД Р2 10751 А.Б.Говорков ФЕНОМЕНОЛОГИЧЕСКОЕ РАССМОТРЕНИЕ ИНКЛЮЗИВНОГО РОЖДЕНИЯ СТРАННЫХ ЧАСТИЦ В 1Г ^ СТОЛКНОВЕНИЯХ ПРИ СРЕДНИХ ЭНЕРГИЯХ ~5 ГЭВ) P2 10751 А.Б.Говорков ФЕНОМЕНОЛОГИЧЕСКОЕ РАССМОТРЕНИЕ ИНКЛЮЗИВНОГО РОЖДЕНИЯ СТРАННЫХ ЧАСТИЦ В Т...»

«Геология и геофизика, 2011, т. 52, № 3, с. 470—481 УДК 550.3+532.5+551.21 МАТЕМАТИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ ГЕОФЛЮИДОДИНАМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ, ПРОТЕКАЮЩИХ В ГРЯЗЕВУЛКАНИЧЕСКИХ СТРУКТУРАХ А.В. Доманский, В.В. Ершов Институт морской геологии и ге...»

«Министерство образования и науки Республики Казахстан Казахский национальный исследовательский технический университет имени К.И.Сатпаева ОТЧЕТ ПО ВНЕШНЕМУ АУДИТУ В РАМКАХ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЙ АККРЕДИТАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ ПРОГРАММ 5В073100 "Безопасность жизне...»

«В.И. НИКИТИН МЕХАНИКА ЖИДКОСТЕЙ И ГАЗОВ Учебное пособие Самара Самарский государственный технический университет МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "САМАРСКИЙ ГОСУДА...»

«Ази імунології для практикуючого лікаря №8 (164) / 2012 За інформаційної підтримки компанії Abbott Уважаемые читатели! На сегодняшний день трудно себе представить оказание качественной медицинской помощи при широком круге имм...»

«Высшим должностным лицам субъектов МИНИСТЕРСТВО Российской Федерации СТРОИТЕЛЬСТВА И ЖИЛИЩНОруководителям высших исполнительных КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА органов государственной власти РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ субъектов Российской Федерации) (МИНСТРОЙ РОССИИ) (по списку рассылки) ЗАМЕСТИТЕЛЬ МИНИСТРА Садовая-Самотечная уя„ д....»

«ГОСТ Р 5 0 6 6 7 9 4 государственный стандарт российской фед ерации ГОРМОНЫ го н ад о тро п н ы е ОБЩИЕ ТЕХНИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ Издание официальное о Gi СП со ГО( { I \НД аРГ (ИИ иО( М осква стоимость сметных работ ГО СТ Р 50667— 94 Предисловие 1 РАЗРАБОТАН Всероссийским го...»

«База нормативной документации: www.complexdoc.ru ГОСТ 5950-2000 МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТАНДАРТ ПРУТКИ, ПОЛОСЫ И МОТКИ ИЗ ИНСТРУМЕНТАЛЬНОЙ ЛЕГИРОВАННОЙ СТАЛИ ОБЩИЕ ТЕХНИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОВЕТ ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ, МЕТРОЛОГИИ И СЕРТИФИКАЦИИ МИНСК Предисловие 1 РАЗРАБОТАН Техническим комитетом по стандарти...»

«Распределение поля давления ударно-акустической волны при электричеком взрыве проводников в конденсированных средах Сухова Т.А., Суркаев А.Л. Волжский политехнический институт (филиал) ВолгГТУ, vpf@volpi.ru Электрическ...»

«УТВЕРЖДАЮ Решение Ученого совета ДГТУ № протокол № # от "/6" хг г 2015 г. тт / " 11редсе;^гель Ученого совета, рофессор Т.А. Исмаилов ПРАВИЛА ПРИЕМА учащихся в Технический лицей филиала федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Даге...»

«ГОСТ 23695—94 МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТАНДАРТ ПРИБОРЫ САНИТАРНО-ТЕХНИЧЕСКИЕ СТАЛЬНЫЕ ЭМАЛИРОВАННЫЕ Технические условия Издание официальное БЗ I I —93/661 МЕЖГОСУДАРСТВЕННАЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКАЯ КО...»







 
2019 www.mash.dobrota.biz - «Бесплатная электронная библиотека - онлайн публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.