WWW.MASH.DOBROTA.BIZ
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - онлайн публикации
 

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||

«Бачурин Дмитрий Геннадьевич ПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ...»

-- [ Страница 4 ] --

В предельном выражении наибольшие фискальные требования возникают к организациям с максимальным количеством работников и минимальным оснащением труда: промышленным предприятиям с архаичным типом индустриального производства, которые нуждаются в модернизации, это большинство предприятий машиностроения; жилищнокоммунальное хозяйство; строительство .

Логично полагать, что существующее налогообложение факторов труда и капитала может выводить стоимость труда на такой высокий уровень совокупных затрат, что он начинает вытесняться с легального рынка через замещение капиталом или ликвидацию предприятий. Именно такое положение демонстрирует рис. 1 .

Рис. 1. Соотнесение действия факторов труда (L) и капитала (m) с показателями налоговой нагрузки предприятий-налогоплательщиков в архитектуре совокупного налогообложения НДС, налога на прибыль и страховых платежей с начисленной заработной платы

–  –  –

45,0% 40,0% 39,1% 40,0% 36,9% 35,0% 30,0% 24,3% 23,4% 25,0% 21,2% 20,0% 15,0% 8,6% 7,7% 10,0% 5,5% 5,0% 0,0% 0 14 20 К, %

–  –  –

Рис. 2. Модель изменений налоговой нагрузки (НДС, налог на прибыль и страховые платежей с начисленной заработной платы) хозяйствующего субъекта с учетом стоимости привлеченного капитала в виде процентов, уплачиваемых за кредитные ресурсы (К%) Рисунок 2 иллюстрирует воздействие параметра К% на показатель налоговой нагрузки в трех сочетаниях факторов труда и капитала: верхняя линия – трудоемкого производства; нижняя линия – капиталоемкого производства; средняя линия – производства в условиях равновесия факторов труда и капитала. Значения К% показаны на двух интервалах: от 0 до 14 коп .

в 1 руб. выручки; от 14 коп. до 20 коп. в 1 руб. выручки .

Данные Федеральной службы государственной статистики о затратах на производство и продажу продукции в расчете на 1 руб. произведенной продукции в Российской Федерации свидетельствуют о том, что промышленное производство в основном находится на грани или за гранью рентабельности (приложение 23). В этих условиях НДС, начисляемый на проценты, уплачиваемые за кредитные ресурсы, и увеличивающий налоговую нагрузку организаций на 2–3%, является фактором, который может удерживать предприятия в зоне отрицательных показателей финансово-хозяйственной деятельности .

Высокий уровень налогообложения труда в совокупности с отсутствием предложения длинных и дешевых, прежде всего рублевых, инвестиций имеют своим результатом деградацию производства, когда труд активно перемещается в сектор безналоговой теневой экономики. В условиях, когда и при нормальных условиях прибыльной работы заработная плата работников основного производства невысока и редко выходит из диапазона от 15 000 до 40 000 руб., дополнительное перераспределение фискальной нагрузки на труд вызывает резкое снижении уровня потребления и качества жизни. На практике такая нагрузка выражается: в сокращении части работников; снижении оставшимся оплаты и условий труда; переводе работников на альтернативные формы оплаты труда, гражданско-правовые договоры, неучтенные выплаты; дроблении должностных ставок. Не случайно официальная статистика фиксирует нарастание акций протеста работников: в первом квартале 2016 г. – 44 трудовых конфликта; во втором – 56; в третьем – 69550. Массовым явлением становится замещение работников российских предприятий мигрантами, создающими отрицательное сальдо доходов от оплаты труда, которое в масштабе Российской Федерации в 2010 г. составило 8,5 млрд долл.551 Проводя исторические параллели, нельзя не отметить, что и в 1915–1917 гг. при низком уровне оплаты труда на отечественных предприятиях 20%-ное снижение заработной платы вызывает волнения и забастовки. В условиях высокого базового уровня оплаты труда немецких рабочих его снижение даже на 50% не вынуждает их бастовать .





См.: Москалькова Т.Н. Доклад о деятельности Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации за 2016 год // Российская газета. 2017. 17 мая .

См.: Ершов Ю.С. Что ждет Россию, или Можно ли верить долгосрочным прогнозам? // ЭКО. 2011. № 12. С. 36 .

Различие объясняется тем обстоятельством, что подавляющая часть российских рабочих, в отличие от их немецких коллег, имеет в довоенный период крайне скромные заработки, покрывавшие лишь минимальные требования прожиточного минимума, и даже небольшое их уменьшение ставит работников на грань голодного существования. Прошедшее столетие представляет собой историю попыток преодоления бедности и угнетения и перехода к стабильному, длительному процветанию на основе гармонии и равенства, но завершается новым наступлением на труд. Наступление на труд в начале ХХI в. направляет немецких рабочих в поле социального обеспечения с достаточными для поддержания потребления выплатами и профессиональным перепрофилированием в канве расширяющихся рынков социальных секторов экономики, а российских выдавливает в маргинальное пространство теневой экономики, где в соответствии с официальными заявлениями властей уже находится, как минимум, 40% трудоспособных граждан России. Оценки объемов теневой экономики, данные отечественными и зарубежными авторами, практически совпадают .

Эксперты Мирового банка552 утверждают, что в среднем за 1999–2007 гг .

теневой сектор Российской Федерации составляет 43,8%553 и имеет тенденцию к увеличению. Профессор О.В. Стариков оценивает размер теневой экономики в России в 1994–2011 гг. в среднем равным 46% ВВП554 .

Как показывают расчеты, в 2013 г. в четырех из восьми федеральных округов объемы теневой экономики превышает 40%: в Приволжском – 43,6%; в Южном – 47,6%; в Уральском – 49,9%; в Северо-Кавказском – 55,3%, а также в 44 из 79 регионов. В 15 субъектах РФ уровень «тени»

составляет 50% и более: Оренбургская область – 53,3%; Тамбовская область

– 53,7%; Омская область – 54%; Белгородская область – 54,8%; Республика Всемирный банк (также Мировой банк, англ. The World Bank) См.: Shadow Economies All over the World. New Estimates for Countries from 1999 to 2007/ Schneider F., Buehn A., Montenegro C. / The World Bank. 2010. P. 54 .

См.: Стариков О.В. Криминология. Теория и практика: Учебник для вузов. М.,

2015. С. 307 .

Дагестан – 74%; Сахалинская область – 74,4%555 .

Соответственно трансформации труда имеют различные характеристики. Эволюция европейского развития во многом способствует объединению конфликта и компромисса. Влияние правового механизма НДС на факторы производства демпфируется постепенностью его введения и расширением европейского либерализма в духе «sozialstaat», когда «рабочие постепенно становятся частью политической системы»556, а поступления от налогообложения добавленной стоимости в архитектуре вертикального и горизонтального перераспределения расходуются на социально значимые нужды максимально большего числа граждан .

Российское общество переступает ту налоговую границу, «которую переступать нельзя» и участвует в том экономико-правовом пространстве, где правовой механизм налогообложения добавленной стоимости усиливает атаку крупного капитала на труд, а его воздействия стимулируют обесценивание труда и увлекают к увеличению потребляемых ресурсов. С юридической точки зрения это означает, что российское государство, устанавливая существующие налоговые платежи, формирующие налоговую нагрузку на труд и капитал, неправомерно выдвигает налогово-ограничительные условия «нормальной и экономически полезной работы»557 предприятий, препятствует реализации гражданских и экономических свобод граждан, важнейшей базовой основой которых выступает конституционное право на труд и защиту от безработицы. Нормы законодательства, опосредующие такое налогообложение, являются по сути неконституционными, вызывающими справедливый общественный протест, налоговое сопротивление значительных по числу групп населения, включая и тех, кто в полной мере осознает юридическую и моральную обязанность платить См.: Федотов Д.Ю. Сравнительный анализ долговой нагрузки и масштабов теневой экономики в российских регионах // Инновационное развитие экономики. 2016 .

№ 3 (33). С. 143–145 .

Пристланд Д. Красный флаг: история коммунизма. М., 2011. С. 133 .

Кириллов В.Ф Конституционное право Российской Федерации. Тюмень, 2008 .

С. 153 .

социально обоснованные налоги .

По этой причине разумно предложить изменение вектора налогообложения факторов труда и капитала на противоположное, устремляющее энергию бизнеса к увеличению заработных плат работников и снижению потребления ресурсов, и «так ориентировать нашу налоговую систему, чтобы она работала на главную цель: на стимулирование деловой активности, на рост экономики и инвестиций, создавала конкурентные условия для развития наших предприятий»558 .

§ 3. Юридическое реформирование правового механизма налогообложения добавленной стоимости Формирующийся потенциал нового социального порядка во многом зависит от справедливости и эффективности налоговой политики, базовые основы которой требуют разрешения проблем, связанных с правовым регулированием налогообложения добавленной стоимости. Указанная логика выделяет узловые противоречия, пронизывающие текст гл. 21 НК РФ, и выдвигает задачи реформирования правового регулирования добавленной стоимости с целью придания правовому механизму НДС качеств, способствующих более справедливому социальному распределению. О настоятельном требовании модернизации правового механизма НДС свидетельствуют обобщенные результаты социологических опросов (приложения 24 и 25), проведенных в 2015–2017 гг. с 412 собственниками, руководителями и ведущими управленцами среднего и малого бизнеса, оценивающими состояние правового регулирования налогообложения добавленной стоимости и высказывающими предложения относительно его изменений, в частности:

о ликвидации необоснованных привилегий ограниченного участия в налогообложении добавленной стоимости;

о снижении ставки НДС до 10–12%;

Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 1 декабря 2016 г .

о расширении круга участников налогообложения добавленной стоимости через наделение финансовых учреждений статусом субъекта налога;

о переходе к межбюджетному перераспределению НДС-платежей на основе расщепления ставки НДС между федеральным и региональным уровнями бюджетов;

о создании выборных совещательных органов из числа плательщиков налога для выражения мнения о наиболее рациональном порядке налогообложения;

о введении общественного контроля за расходованием бюджетных средств .

Предлагаемые меры могут быть сгруппированы и рассмотрены следующим образом .

1. Расширение участия в налогообложении добавленной стоимости через ликвидацию необоснованных привилегий. Законодатель, стремящийся преобразовать налогово-бюджетную систему согласно началам справедливости, должен установить преграды возможностям легкого безналогового обогащения. В этом смысле еще в 1887 г. категорично высказывается А.А. Исаев: «…Должно увеличивать налоги на производство и обращение, которые падают на налогоплательщиков наименее обремененных»559. Данную мысль позднее развивает В.И. Ленин:

«Защитники капиталистов обычно указывают на трудность учета больших доходов, – писал он. – Единственная трудность – классовая корысть капиталистов и существование недемократических учреждений в политическом строе буржуазных государств»560. О преференциях власти, извлекаемых в ущерб общему благу говорит Д. Стиглиц, замечая, что «экономическая элита устанавливает собственные ограничения с выгодой для себя, но в данном случае невозможно говорить ни об эффективности, ни Цит. по: Финансы и налоги: очерки теории и политики. С. 603 .

–  –  –

о справедливости такой системы»561 .

Очевидно, что в качестве первоочередных мер в данном направлении следует рассматривать ревизию фискальных привилегий иностранного глобального капитала и отечественного финансового капитала, извлекающих сверхдоходы при минимальном налогообложении, а также привилегий других рентоориентированных сегментов народного хозяйства .

В частности, очевидно, что норма НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 149), согласно которой не подлежат налогообложению банковские операции, «в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты», обусловлена интересами финансового капитала, получающего значительные доходы в виде комиссионных вознаграждений от посреднических операций по купле-продаже валюты на межбанковской валютной бирже .

При этом важно учитывать, что общеевропейские принципы взимания НДС и порядок, предшествующий принятию указанной нормы, предполагают взимание НДС с суммы комиссии банка при купле-продаже иностранной валюты за счет и по поручению клиентов. Так, Шестая директива Совета ЕС от 17 мая 1977 г. №77/388/EEC «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота – Общая система налога на добавленную стоимость: единообразная база исчисления»562 предусматривает принцип обложения НДС любых операций поставки товаров и услуг, выполняемых за вознаграждение .

Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость» до 1 апреля 1996 г. предусматривал освобождение от налога операций: по выдаче и передаче ссуд; совершаемых по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам; связанных с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме Стиглиц Д. Указ. соч. С. 45 .

Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes – Common system of value added tax: uniform

basis of assessment // URL: http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:

31977L0388:en:NOT (дата обращения 01.03.2017) .

используемых в целях нумизматики); ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг .

Судебная практика в отношении налоговых споров по данной тематике отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 ноября 1995 г. № 1573/95563. В изложении пп. «е» п. 1 ст. 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-I, вступившего в силу с 1 апреля 1996 г., законодатель в целом освобождает банковские операции (кроме инкассации) от налога на добавленную стоимость, не выделяя отдельно вопроса обложения посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты у банков и тем самым оставляя однозначную трактовку такого обложения за пределами нормативного усмотрения .

Безналоговый характер присвоения спекулятивной добавленной стоимости стимулирует сверхдоходы банков и тем самым подвигает их к накоплению валютных средств, всемерному увеличению объемов операций на валютной бирже, игре на разнице обменных курсов и в итоге превращается в дополнительный фактор экономической дестабилизации .

Размеры проводимых операций кратно превышают реальные потребности экономики: общий объем торгов в 2015 г. на биржевом валютном рынке составляет 311 трлн руб., в 2016 г. – 339 трлн руб., в 2017 г. – 347 трлн руб.564 В широком смысле валютные спекуляции посредничающих банков являют собой пример отделения капитализма от реальной экономики, когда «капитал стал служить капиталу, а не ценности, а финансовые системы становятся хищниками»565. Переизбыток хищничества в свою очередь наносит ущерб самой расхищаемой кредитно-банковской системе. Суммарная «дыра» в балансах 68 банков, которые в 2016 г. лишились лицензии, составляет 560 миллиардов рублей566 .

–  –  –

Официальный сайт ММВБ http://moex.com (дата обращения 1.02.2018) Малган Д. Саранча и пчела: Хищники и творцы в капитализме будущего. М.,

2014. С. 367 .

Более полтриллиона рублей достигла дыра в балансах 68 банков // Российская газета. 2017. 3 янв .

Таким образом, нет никаких правовых препятствий к восстановлению нормативного требования об уплате НДС с выручки от посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты с соответствующей корректировкой пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Если экстраполировать ставку налога Тобина в размере 0,5% оборота проводимых финансовых операций на исключенный в результате предоставления рассматриваемой льготы налог, то с учетом сокращения объемов посреднических валютных операций в связи с данным фискальным ограничением дополнительные сборы от НДС могут находиться в диапазоне 1,3–1,8 трлн руб. или в размере 50–70% от общих поступлений НДС в федеральный бюджет .

Следует также обратить внимание на пп. 12 п.1 ст. 150 НК РФ, предоставляющий освобождение от НДС ввозу морских судов, который введен Федеральным законом от 20 декабря 2005 г. № 168-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов»567. 10-летний период действия данной фискальной меры позволяет подвести итоги и выявить ее результативность .

По данным ФТС России, общий импорт морских судов в страну в 2005–2015 гг. составляет 7,7 млрд долл. США568. Соответственно сумма освобождений по НДС исчисляется в размере, примерно равном 1,5 млрд долл. США. За этот же период количество морских судов в Российской Федерации уменьшилось на 22,7% – с 3574 (2005 г.) до 2760 (2015 г.)569 .

Наиболее красноречивый пример – развал отрасли отечественного судостроения. До введения фискальных преференций в пользу зарубежных компаний она с трудом, но все-таки функционирует. Число построенных крупнотоннажных морских сухогрузных судов в Российской Федерации составляет: в 1995 г. – 4; в 2000 г. – 5; в 2001 – 2; в 2002 г. – 7; в 2003 – 3; в

–  –  –

См.: URL: www.customs.ru/index.php?option=comnewsfts&view=category&id=52 &Itemid=1978 (дата обращения: 01.03.2017) .

Транспорт и связь в России. 2016. Статистический сборник. М., 2016. С. 61 .

2004 г. – 4; в 2005 г. – 3; в 2006 г. – 5; в 2007 г. – 9; в 2008 г. – 1; в 2009 г. – 1;

в 2010 г. – 1; в 2011–2015 гг. – 0. По представленным данным видно, что последними годами строительства судов являются 2006 г. и 2007 г .

Последующий выпуск ограничивался рамками двухлетнего срока достройки морских судов, ранее заложенных на судовых верфях. Единичный ввод судов в 2008–2010 гг. завершается фактической ликвидацией этой отрасли .

Безусловно, падение отечественного морского судостроения обусловлено рядом факторов, но освобождение от НДС импорта морских судов сказалось здесь не в последнюю очередь .

Даже использование фискальных поступлений от таможенного НДС могло бы обеспечить ежегодное государственное финансирование данной отрасли. В совокупности с затратами, которые несет Россия при оплате иностранным перевозчикам (доставка более половины отечественного экспорта ведется морским транспортом), недополученные доходы отечественных морских перевозчиков оборачиваются потерями, оцениваемые миллиардами долларов фрахта ежегодно .

Кроме рассмотренных выше налоговых льгот, в результате системного толкования норм налогового законодательства открывается ряд «бездонных дыр» НДС, в которые проваливаются не только прямые налоговые доходы бюджета, но и отечественные предприятия авиастроения и судостроения (для судостроения это вторая «налоговая дыра») .

Так, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации услуг на территории РФ .

В целях применения налога на добавленную стоимость порядок определения места реализации услуг установлен нормами ст. 148 НК РФ .

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 место реализации услуг по аренде воздушного судна определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей данные услуги. В соответствии с п. 2 ст. 148 местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные услуги, признается территория РФ в случае присутствия этой организации на этой территории на основе государственной регистрации .

Соответственно местом реализации услуг по аренде (финансовой аренде – лизингу) воздушного судна, оказываемых иностранным лицом на основании договора аренды транспортного средства, территория РФ не признается, и такие услуги НДС на территории России не облагаются .

Денежные средства, перечисляемые российской организацией – арендатором иностранному лицу – арендодателю в целях компенсации расходов на техническое обслуживание, ремонт и страхование воздушного судна, на основании ст. 146 и 148 НК РФ в налоговую базу по НДС не включаются. Данный порядок установлен в 2005 г.570 и систематически подтверждается письмами Минфина России571, а впоследствии и судебной практикой. Так, в 2007 г. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указывает, что «поскольку иностранная организация (лизингодатель) фактически на территории Российской Федерации не присутствует, оказанные ею услуги по сдаче морского судна в аренду (лизинг) налогом на добавленную стоимость не облагаются»572 .

Принятие описанного выше льготного порядка позволяет зарубежным авиастроительным и судостроительным корпорациям по договорам лизинга реализовать российским перевозчикам самолеты и морские суда за 2005– 2016 гг. на десятки миллиардов долларов без уплаты НДС и таможенных пошлин. По данным Минпромторга России, на 1 июля 2017 г. отечественные перевозчики эксплуатируют 570 иностранных самолетов, увеличив их количество за год на 80 машин. Из них 262 самолета марки Airbus 319/320/321 и 172 самолета – Boeing-737 разных модификаций. При этом, российская авиационная промышленность выпускает в год 30 самолетов SSJ

<

См.: Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в

главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2005. № 30 (ч. 2). Ст. 3130 .

См.: письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-04-08/278; письмо Минфина России от 16 июля 2007 г. № 03-07-08/196 .

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 апреля 2007 г. по делу № Ф42-2308/2006 .

100 с полной уплатой НДС в бюджет. По мнению вице-премьера Д. Рогозина, авиаперевозки находятся «на игле иностранного авиапрома», а авиакомпании платят за рубеж 470 млрд руб., что является оскорблением нации авиационной державы»573. В итоге федеральный бюджет не получает многомиллиардных НДС-платежей и таможенных пошлин; наносится непоправимый ущерб отечественным отраслям самолетостроения и судостроения, находящимся в условиях неравной налоговой конкуренции .

Исходя из вышеизложенного, представляется целесообразным внести изменения в ст. 149 НК РФ, в части исключения из состава налогового законодательства норм права, препятствующих налогообложению добавленной стоимости в финансовом секторе экономики (приложение 26), а также льготных условий, предоставленных ст. 148 и 150 НК РФ, обеспечивающих фактически безналоговое продвижение продукции глобальных производителей авиационного и морского транспорта на рынок Российской Федерации .

Подводя итог, необходимо отметить неувядающую актуальность замечания М.М. Алексеенко в 1885г. относительно того, что «налоги могут нажимать одних лиц, ослаблять их в хозяйственном отношении, оставлять свободными других, которые и вырастают во весь рост»574. В рассматриваемых случаях российское законодательство поднимает «во весь рост» доходы отечественного кредитно-финансового сектора, позволяя его бенефициарам перераспределять в свою пользу многомиллиардные состояния, и иностранных, преимущественно американских и европейских высокотехнологических авиастроительных и судостроительных корпораций, и, наоборот, способствует «ослаблению» и разрушению отечественных производственных предприятий и целых отраслей экономики, заставляя их

–  –  –

Алексеенко М.М. Подоходный налог и условия его применения. Речь, произнесенная в торжеств. собр. Имп. Харьков. ун-та 17 янв. 1885 г. проф. М.М .

Алексеенко. Харьков, 1885. С. 2 .

вступать в борьбу с глобальным зарубежным и отечественным торговофинансовым капиталом без шансов на успех .

2. Снижение ставки НДС до 10–12%. В пользу такого снижения ставки НДС можно привести следующие доводы:

снижение должно произойти как минимум до тех значений, которые первоначально были установлены при введении налога в ведущих европейских государствах – Германии в 1968 г. (10%), Великобритании в 1973 г. (10%), Швеции в 1969 г. (11,1%), Италии в 1973 г. (12%). Европейские законодатели осознают, что для адаптации национальных экономик к режиму налогообложения добавленной стоимости необходимы минимальные ставки НДС, к увеличению которых необходимо подходить с величайшей осторожностью, руководствуясь более не фискальными соображениями, а фактическими социально-экономическими обстоятельствами и многовековым опытом обложения оборота в Западной Европе .

Положительные итоги НДС-обложения развитых стран ЕС в полной мере использует Австралия, как страна с современной индустриально-аграрной экономикой, которая в 2000 г. вводит европейскую модель налогообложения добавленной стоимости под названием «налог на товары и услуги» с единой ставкой 10%575 .

Знание основных характеристик и ограничений оптимальной налоговой системы в идеале дает научное обоснование для проведения налоговых реформ. При этом исследователи отмечают важное условие налоговых нововведений, которое состоит в том, что фискальные поступления должны увеличиваться, если взимание налога начинается с низкой ставки налогообложения. Рассуждения о правильности первоначального введения низких налогов содержит классическое сочинение Ибн Хальдуна «Мукаддима»576. Об этом говорит Й. Шумпетер в работе «Кризис налогового государства», подготовленной перед крушением обремененной тяжелыми См.: Черник Д.Г. Налоги Австралии // Налоговый вестник. 2000. № 8. С. 138– 140 .

Ibn Kalduhn. The Muqaddimah. Princeton, 1967 .

налогами Австро-Венгерской империи577. Также авторы указывают, что неоправданно высокое повышение налоговой ставки в дальнейшем приводит к искажению стимулов и к снижению доходов;

снижение российской ставки НДС обусловлено логикой формирования единого евразийского экономического пространства, страны-участники которого имеют экономики переходного типа с ограниченными возможностями по созданию добавленной стоимости. Не случайно, в Казахстане с 1 января 2009 г. установлена основная ставка НДС в размере 12%578. Аналогичная ставка НДС определена и в другом государстве – партнере России по ЕАЭС – Кыргызии. Более того, предприниматели этих стран выступают за дальнейшее снижение ставок НДС: в Кыргызии до 6%; в Казахстане до 10%. По их расчетам бюджет не теряет налоговые поступления. Ожидается, что многие предприниматели из ЕАЭС станут регистрировать свой бизнес в этих странах и здесь же платить НДС;

в целом снижение высоких налоговых ставок позволяет избежать чрезмерных потерь579: во-первых, жесткая фискальная политика искажает поведение налогоплательщиков, заставляя их применять альтернативные стратегии. В связи с этим, общество не только несет высокие издержки постоянных затрат на обход законных установлений, но и погружается в трясину привыкания к презумпции всеобщей виновности российского предпринимательства, к юридической двойственности, к сомнениям в См.: Schumpeter J. The Crisis of the Tax State // Schumpeter J.A. The Economics and Sociology of Capitalism / Swedberg R. (ed). Princeton, 1991 .

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 г. № 177-III «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения» ставки НДС снижены: с 1 января 2007 г. – с 15 до 14%; с 1 января 2008 г. – с 14 до 13%; с 1 января 2009 г.

– с 13 до 12% // URL:

http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30062385#pos=1 (дата обращения: 01.03.2017) .

Чрезмерные потери налогоплательщика в данном контексте могут быть выражены в виде разницы между ценностью денег для налогоплательщика и ценностью денег для бюджета. Важно отметить, что ценность денежных средств бюджета резко сокращается. Об этом свидетельствует бюджетное финансирование многочисленных объектов длительного строительства с сомнительной эффективностью, неразумное использование государственной собственности, нецелевое расходование выделяемых средств и неслыханное их расхищение .

позитивных установках и перспективах самого бизнеса, к ожиданию репрессивных санкций, в итоге вынуждая собственников к выводу полученных средств за пределы Российской Федерации. Во-вторых, расчеты показывают, что чрезмерные потери от налога имеют кумулятивный эффект и могут быть пропорциональны квадрату налоговой ставки. Так, введение с 1 января 1992 г. ставки НДС в размере 28%, которая как минимум в 3 раза превышает ее разумно возможные значения, не утраивает потери организаций-налогоплательщиков, а увеличивает их в девять раз. В-третьих, чрезмерные потери вызваны расточительным расходованием бюджетных поступлений. С позиции общественной пользы необъяснимы бюджетные вливания в несостоятельные кредитные учреждения, банкротство которых вызвано воровством их собственников. По оценке агентства «Fitch», российской властью с 2014–2016 гг. потрачено 3,2 трлн руб. на поддержку банковского сектора, что эквивалентно 3,7% от ВВП 2016г.580, в том числе:

банк Москвы – 294,8 млрд руб.; банк «Траст» – 129 млрд руб.; Мособлбанк – 129,2 млрд руб.; Балтийский банк – 57,4 млрд руб. В 2017 г. задолженность банка «ФК Окрытие» перед Банком России превысила 1 трлн руб.581 Наиболее красноречиво выглядит «неосмотрительность» управляющей бюрократии на фоне ее требований о постоянном снижении выделяемых средств на общее благо (здравоохранение, образования, культуру, социальное обеспечение). В данном контексте уместно напомнить, что Вильгельм Шредер еще в 1686 г. высказывает идею о связи между управлением и заботой о народном благосостоянии и укоряет тех, кто игнорирует эту связь, «уподобляясь свиньям, которые подкапывают корни плодовых растений»582;

логика снижения ставки НДС до 10% вписывается в реалии злоупотреблений, связанных с деятельностью многочисленных криминальных групп, которые, создавая организации-«однодневки», См.: URL: http://www.vestifinance.ru/articles/81409 (дата обращения: 14.03.2017) .

См.: URL: https://www.vedomosti.ru/finance/articles/2017/09/18/734314-tsentrobank (дата обращения 14.10.2017) .

Wilhelm von Schrder: Frstliche Schatz- und Rentkammer. Leipzig, 1686. S. 22 .

обналичивают денежные средства с параллельным снижением фискальных показателей НДС. Ценовое предложение криминальных услуг на рынке теневого обналичивания варьируется в диапазоне от 8 до 12% от величины трансакций. Принятие решения о снижении ставки НДС устраняет экономическую целесообразность для хозяйствующих субъектов в использовании существующих схем теневого обналичивания. Следует заметить, что в условиях коррупционного управления потребность в наличных средствах у экономических акторов, действующих в высоко рентных отраслях, остается по-прежнему высокой. Велика вероятность, что такие схемы могут быть переведены в легальный режим (например, получение денежных средств собственниками организаций в виде дивидендов с уплатой налогов) .

3. Трансформация существующей фискальной формы в вариант менее агрессивного налогообложения добавленной стоимости. В данном случае требует отдельного исследования вопрос обложения действительной, а не «фискальной» добавленной стоимости .

В укрупненном виде основной объем добавленной стоимости представляет собой сумму заработной платы, страховых взносов и прибыли организации. Анализ отчетности производственных предприятий показывает, что более 70% организаций в 2014–2016 гг. не генерируют добавленной стоимости в виде прибыли, а под НДС-обложение попадает фактор труда. Соответственно в большинстве хозяйствующих субъектов РФ НДС предстает исключительно как средство дополнительной налоговой нагрузки на труд, которое крайне негативно воздействует на условия предпринимательской деятельности и рынок труда. Поскольку источником уплаты НДС в данном случае выступает не добавленная стоимость в виде прибыли, а добавленная стоимость в виде труда, логично, что предприниматель оказывается перед трилеммой: снижение оплаты труда;

агрессивная налоговая оптимизация; ликвидация бизнеса. В реальности задача не имеет удовлетворительного решения. Применение первых двух вариантов, как правило, лишь дает некоторую отсрочку в ликвидации предприятия. «Чудесная особенность» стабильности бюджетных поступлений НДС в условиях падения платежей от налогообложения прибыли оборачивается массовым банкротством предприятий и уничтожением легальных рабочих мест. Разумно усомниться в правомерности подобного «налогового решения». Очевидно, что усиление налоговой нагрузки на труд в период экономических затруднений должно иметь под собой достаточно веские основания. Общество должно оценить безусловность необходимости бюджетных доходов, получение которых связано с потерей рабочих мест в легальном секторе экономики. Фискальные изъятия в рамках налогообложения добавленной стоимости из оплаты труда рабочих, инженерных и технических работников предприятий выступают «стабильным» источником обогащения управляющей элиты федерального центра, неуклонно увеличивающей583 долю внеэкономического распределения. В таких условиях с достаточной степенью уверенности можно утверждать, что изъятия НДС могут быть приравнены к воровству, облеченному «в покровы законности и респектабельности, возложенные на них политическим процессом»584 .

Соображения справедливости и обоснованности налогообложения требуют разумного разрешения очерченной проблематики фискального перераспределения. В конце XIX в. Л.

фон Штейн предложил методологию определения тяжести налогообложения для отдельных отраслей и производств, которая состоит в выделении трех групп налогоплательщиков:

для первой группы налог «не должен быть признаваем слишком обременительным, пока развивается подлежащее ему производство»; для второй группы налог «вызывает сомнения, когда данное производство поддерживается на одном уровне»; для третьей группы «налог становится «С 2002 г. по 2012 г. «откаты» выросли с 5 до 70%» (Письменная Е. Система Кудрина. История ключевого экономиста путинской России. М., 2013. С. 232) .

Хендерсон Д. Радость свободы, или Рынок без тормозов. СПб., 2004. С. 217 .

слишком тяжелым, когда падает подлежащее ему производство»585. Он указывает на принципиально важное условие разумного налогообложения – соотнесение налоговой нагрузки с возможностями производства и делает вывод, что «данное производство, невзирая на налоги, развивается до тех пор, пока налог не отнимает у него всей капиталообразовательной силы»586 .

В этом же ключе высказывается В.А. Кашин. Он считает, что в условиях сложившейся «квазиэкономики» правовой механизм НДС, предназначенный для развитого рыночного хозяйства, не может выполнять своих функций: «В России значительная часть доходов имеет криминальный или полулегальный характер, в частном товарном обороте велика доля наличных денег .

Производственная активность в стране особенно низка, многие предприятия находятся в критическом финансовом состоянии и не имеют средств даже на выплату заработной платы своим работникам. Неудивительно, что налоги, которые на Западе не считаются чрезмерно обременительными для производственной и инвестиционной деятельности, в России превращаются в угрозу экономической безопасности государства и справедливо вызывают резкие протесты общества»587 .

Интересы перенапряженной экономики отечественных предприятий все активней подвигают к идее возврата к налогу с оборота. Налог с оборота является классическим примером налога на производство. Платежи по данному налогу оказывают равное пропорциональное воздействие на факторы производства и уменьшают налогооблагаемую прибыль .

Непосредственное действие налогообложения оборота заключается в снижении дохода организации на величину налоговых платежей. Фактически налогообложение оборота может быть переложено не вперед, а назад – путем воздействия на первичные факторы производства: снижение заработной платы работников и доходов владельцев капитала .

В целом нет препятствий для принятия решения о замене НДС налогом Stein L. Lehrbuch der Finanzwisseschaft. 1878. S. 538–540 .

Ibid. S. 538 .

Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М., 1998. С. 450 .

с оборота. С его введением в налогообложение добавленной стоимости возвращается механизм равного фискального воздействия на труд и капитал как на факторы производства. Ключевым пунктом такого решения является снятие основной тяжести налога с трудовых начислений и переход к симметричному обложению труда и капитала. Именно такой подход предполагают положения Конституции РФ о приоритете прав и свобод человека и гражданина, об обязанности государственной власти их соблюдения и защиты. Несмотря на то, что юридически плательщиками НДС являются организации, подлинными, действительными носителями налогового бремени являются граждане. «Налоги платят люди, трудом, разумом, волей которых создается экономический источник налогов»588. В государстве, опирающемся на правовые законы, бюджет принимает ипостась «общего блага», созидание которого фискально ограничивает, но не подавляет индивидуальные интересы. И тем более нельзя, прикрываясь интересами общего блага, оправдывать бесправие творцов этого общего блага, лишая их гарантии прав на достойную жизнь .

Логика конституционных положений со всей неизбежностью ставит вопросы о защите многочисленных созидателей общего блага, о пределах фискального суверенитета государства, о трансформации правового регулирования НДС. Очевидно, что существующий правовой механизм налогообложения добавленной стоимости действует против труда, снижая вознаграждение работников, выводя их рабочие места на производственных предприятиях в маргинальное пространство примитивного кустарничества589, в итоге превращаясь в искусно выстроенную машину для неумолимого «выдавливания» налоговых платежей, несколько замаскированную ширмой внешней респектабельности общеевропейского НДС .

Если соотнести уровень развития российской экономики с европейскими аналогами, то выяснится, что он примерно соответствует Слом В.И. Снова о юридических аспектах налогообложения // Налоговый вестник. 1999. № 7. С. 7 .

Подробнее см.: Барсукова С.Ю. Неформальная экономика. М., 2009 .

экономикам развитых стран Европы в начале 1950-х гг. Если экстраполировать уровень налоговых изъятий в послевоенных Германии и Японии к налогообложению современной России, то это примерно может соответствовать 15–18% налога на прибыль, 6–7% НДС и 30–35% налогообложения труда (налог на доходы физических лиц – 13% и страховые взносы – 17–22%). Представляется, что именно такой уровень ставок обложения должен быть принят за целевой ориентир для изменений законодательства о налогах и в Российской Федерации и в других странах ЕАЭС .

4. Расширение круга участников в налогообложении добавленной стоимости через наделение статусом субъекта налога финансовых учреждений. Необходимо пересмотреть концептуальные подходы к правовому регулированию налогообложения добавленной стоимости в финансовом секторе экономики. Интуитивно, при первом приближении, не обнаруживается препятствий ни методологического, ни институционального характера для введения финансовых организаций в круг субъектов налогообложения добавленной стоимости. Тем не менее, для перепроверки данного тезиса представляется возможным воспользоваться рекомендациями М.М. Алексеенко: «Критика, научная, объективная – ведется с двух точек зрения: экономической и юридической. В первом случае имеется в виду разобрать соответствие признаков, по которым берется налог, с платежной способностью или ее внешними проявлениями и указать экономическое влияние приемов установления и взимания налога. Во втором случае исследуется определенность законодательной формулировки признаков, по которым конструируется наличность податной обязанности и устанавливаются ее размеры»590 .

Платежная способность финансовых институтов не вызывает никаких сомнений. Более того, по этому критерию банки и страховые компании должны занимать ведущее место среди субъектов НДС. Финансовый капитал

Алексеенко М.М. Действующее законодательство о прямых налогах. С. V .

в России аккумулирует гигантские прибыли, предоставляя денежные ресурсы под грабительский процент (до последнего времени до 25%, а в отдельных случаях до 40% годовых) и предаваясь всевозможным спекулятивным операциям. Банкротство российских банков 2013–2017 гг. свидетельствует о массовой финансовой вакханалии, когда пользуясь практически полным отсутствием должного банковского надзора и налогового контроля за деятельностью кредитных организаций, их собственники и менеджмент систематически похищают сотни миллиардов рублей, фальсифицируя отчетность и «маскируя» дыры в капитале на сумму 5 трлн руб.591 Налоговые преференции в правовом механизме НДС поощряют положение, при котором «дремлющая сила накопления по сложному проценту пробудилась и вернула себе былую мощь, которая поражает»592 – ее активы в российских банках составляют 90 трлн руб.593 и фактически равны годовому ВВП страны594. При этом, «мощь» банковского сектора предоставлена сама себе. Она не работает на общее благо и не обеспечивает необходимыми инвестициями промышленное производство. Из 18 трлн руб .

займов, предоставленных в 2011 г. организациям, только 1 трлн руб. (6%) выдан банками на инвестиционные цели. Подобное соотношение сохраняется и в дальнейшем .

Внесение изменений в налоговое законодательство относительно налогообложения операций финансовых организаций может иметь целый комплекс положительных эффектов. Исчисление и уплата НДС с доходов, получаемых финансовыми организациями от оказания услуг, позволяют организациям-потребителям финансовых услуг получить право на возмещение по НДС. Таким образом, устраняется положение, при котором финансовый капитал в режиме освобождения от налогообложения См.: Зубков И. Остаться в живых // Российская газета. 2017. 14 февр. С. 11 .

См.: Кейнс Дж.М. Экономические возможности наших внуков // Вопросы экономики. 2009. № 6. С. 61 .

См.: Аганбегян А.Г. О новой промышленной политике // ЭКО. 2012. № 6. С. 18 .

См.: Тосунян Г.А. К вопросу об укреплении банковского сектора в текущей экономической ситуации // Деньги и кредит. 2016. № 3. С. 7 .

добавленной стоимости получает экономически необоснованные налоговые выгоды неуплаты НДС, а налоговая нагрузка переходит на предприятиязаемщики. В этом случае налоговое неравенство означает, что доходность финансового капитала получает мощный НДС-импульс к рекапитализации имущества, накопленного в прошлом, которая опережает рост производства и трудовых доходов. Данное утверждение, очевидно, подлежит своему развитию в русле обеспокоенности, высказываемой в своем анализе ключевого противоречия современного капитализма Т. Пикетти: «Это неравенство отражает фундаментальное логическое противоречие .

Накопленный капитал воспроизводит себя сам быстрее, чем увеличивается производство. У предпринимателей даже не будет времени для того, чтобы превратиться в рантье, поскольку они просто исчезнут. Прошлое пожирает будущее»595 .

Правило уплаты НДС по операциям финансовых организаций ставит их под систематический налоговый контроль и тем самым обеспечивает дополнительный барьер хищничеству управляющей элиты, приспособившей банковский сектор под решение задач практически бесконтрольного изъятия и перераспределения денежных средств .

Отечественные специалисты утверждают, что в основе освобождения финансовых операций от НДС лежат не технические, а иные причины. Кроме того, «возможности для администрирования этих операций имеются, и издержки их администрирования не столь уж значительны по сравнению с ожидаемыми поступлениями»596 .

Необходимо отметить, что в мире сушествуют прецеденты успешного налогообложения финансовых институтов597. В качестве дополнительного

–  –  –

Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем / Под ред .

И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова М., 2014. С. 55 .

В частности, финансовые услуги подлежат обложению НДС в Новой Зеландии на основании Закона о налоге на товары и услуги: Goods and Services Tax Act № 141. 1985 .

3 Dec. // URL: http://www.legislation.govt.nz/act/public/1985/0141/143.0/DLM81035.html (дата обращения: 14.01.2018). В качестве наиболее масштабного проекта налогообложения финансовых институтов КНР с 2016 г. тестирует введение финансовых аргумента можно указать на тот факт, что в соответствии с законодательством Израиля финансовые институты исчисляют налоговую базу НДС, как сумму прибыли и фонда заработной платы598. Таким образом, израильский опыт предоставляет альтернативный вариант налогообложения на основе метода суммирования. Однако, отмечая достоинства простоты его фискального применения, необходимо указать, что подобная методология не вполне соответствует сложившемуся в Российской Федерации правовому механизму налогообложения добавленной стоимости, которой сегодня выстраивает сквозные цепочки НДС-обложения, контролируемого в режиме реального времени. В связи с этим на начальном этапе изменения финансовых институтов в сфере НДС могут сопровождаться не сменой методологии, а рассматриваться в качестве расширения сферы правового регулирования налогообложения добавленной стоимости с применением коррекции приемов и способов исчисления налога, определяемых спецификой банковской и страховой деятельности. В частности, новый интеллектуальный подход предлагается на основе метода «денежного потока»599, когда выплаты процентов по кредитам и затраты на банковские услуги сопровождаются возмещением НДС клиенту финансового учреждения и соответствующим снятием «эффекта каскада» .

5. Снятие НДС-барьера между организациями-плательщиками НДС и субъектами специальных режимов налогообложения, что позволит на основе гармонизации правового регулирования налогообложения добавленной стоимости выстраивать оптимальные отношения в производственных цепочках разделения труда .

Проблемы субъектов малого бизнеса в системе НДС постоянно находятся в фокусе внимания государств-членов Европейского союза. Они услуг в зону НДС и завершает разработку правил, принимаемых в форме акта об НДС Всекитайским собранием народных представителей .

См.: Воробей Ю.Л. Особенности исчисления и взимания НДС в Израиле // Налоговый вестник. 2000. № 11. С. 123 .

См.: Poddar S., English M. Taxation of Financial Services Under a Value-Added Tax:

Applying the Cash-Flow Method // National Tax Journal. 1997. Vol. 50. P. 89–111 .

рассматриваются в качестве приоритета в европейской реформе правового регулирования налогообложения добавленной стоимости, заявленной к проведению в 2018-2022 гг600. Задача состоит в налогово-правовой адаптации малого бизнеса к потребностям внутреннего рынка, изменениям в трансграничной торговле и цифровой экономике. В связи с этим порог налогообложения добавленной стоимости становится важнейшим регулятором национальной экономической политики. Не случайно в нормативных документах большое внимание уделяется данному элементу в конструкции НДС. При этом нормативное регулирование порога НДС не ограничивается разделами налогового законодательства, относимыми исключительно к налогообложению добавленной стоимости. Так, в Российской Федерации порядок налогообложения добавленной стоимости определен в гл. 21 НК РФ, ст. 145 которого установлен порог НДС в 2 млн руб. Но фактически малым бизнесом применяется порог НДС, предусмотренный для субъектов малого предпринимательства в соответствии с п. 4 ст. 34613 НК РФ в сумме 150 млн руб. И таким образом, в России установлен беспрецедентно высокий порог фактического НДС. В общепринятой мировой практике этот показатель весьма скромен. В среднем он составляет 35 тыс. долл. США. И варьируется от достаточно низких величин (менее 20 тыс. долл.) в Сальвадоре, Грузии, Гане, Монголии, Филиппинах до максимума в трех странах: 100 тыс. долл. – во Франции, 200 тыс. долл. – в Китае, 700 тыс. долл. – в Сингапуре .

Высокий порог обусловлен эмпирической закономерностью, которая состоит в том, что на 10% крупнейших национальных предприятий приходится 90% общего оборота. Известно также, что от 30 до 50% затрат бухгалтерий организаций приходится на составление документов в связи с налогообложением добавленной стоимости. Поэтому с целью сокращения внутристрановых фискальных издержек вполне целесообразно соотносить

Пресс-релиз Европейской комиссии. Брюссель. 28.09.2017. // URL:

http://europa.eu/rapid/press-release_MEX-17-3545_en.htm (дата обращения: 01.12.2017) .

порог НДС с определяемым уровнем национальной экономики. В этом случае налоговые органы избегают отвлечения сил и средств на многочисленные и малозначительные проверки, сосредотачиваясь на контроле основных налоговых поступлений. Налогоплательщики с оборотами ниже налогового порога получают значительную экономию в связи упрощенными процедурами налоговой отчетности. Высокий порог налогообложения добавленной стоимости обуславливает значительное снижение управленческих издержек и уменьшение налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации. Тем самым увеличивается потенциал роста малого бизнеса и соответствующее снижение безработицы .

В качестве дополнительного преимущества можно отметить и диспозитивный характер применения российского порога НДС, вытекающий из толкования совокупности норм глав 21 и 26.2 НК РФ. Предприниматель вправе самостоятельно выбрать условия освобождения от уплаты НДС находясь на общей системе налогообложения с ежегодной выручкой до 2 млн руб. или применяя упрощенный режим налогообложения с ежегодной выручкой до 150 млн руб .

К сожалению, нормативно-правовая предпосылка развития субъектов малого бизнеса, обеспечивающая льготный режим налогообложения без исчисления и уплаты НДС, не получает дальнейшего развития .

Предприниматели и организации, представляющие контрагентам счета без НДС, резко снижают возможности взаимодействия со средним и крупным бизнесом, поскольку последние увеличивают свою налоговую нагрузку. При этом, для экономики, социальной сферы и общих фискальных интересов бюджета важно, чтобы субъекты малого предпринимательства как можно более широко были включены в производственные цепочки разделения труда. Резерв для такого расширения в Российской Федерации огромен. Он охватывает и теневую безналоговую экономику, которая создает значительную часть материальных ценностей. Решение данной проблемы возможно путем внесения изменений и дополнений в гл. 21 НК РФ, предусматривающих исключение из налоговой базы плательщиков сумм оплаты по счетам, предъявленным по реализованным товарам (работам, услугам) субъектами специальных режимов налогообложения .

Потенциал такого нововведения может ощутимо компенсировать те сравнительно минимальные потери от учета счетов, не содержащих НДС .

Положительный эффект может выражен не только в статистике роста ВВП, бюджетных поступлений и отчислений в социальные фонды, но более в возвращении в легальный сектор экономики миллионов наших сограждан .

6. Создание выборных совещательных органов из числа плательщиков налога для выражения мнения о наиболее рациональном порядке налогообложения. Нарастание потоков небывалых дотоле перемен601 всех сфер общественной жизни требует мобильного реагирования на эти кардинальные изменения. Представляется очевидным, что для решения задачи снижения напряжений неэффективности налогово-бюджетного перераспределения и улучшения правового механизма налогообложения добавленной стоимости необходимо расширение участия всех заинтересованных сторон и представителей экспертного сообщества. Тем более, что идея создания институтов гражданского общества в сфере налогообложения имеет прочную традицию. При значительно меньшей остроте фискальных проблем и императорская власть и диктатура пролетариата принимают решения о создании органов общественного согласования и координации налогообложения оборота в виде раскладочных присутствий (1898 г.) и налоговых комиссий (1921 г.) .

Следует отметить, что изначально сами институты современной представительной власти во множестве случаев создаются для разрешения вопросов перераспределения создаваемого внутреннего продукта .

Сложнейшие коллизии, порождаемые действием современного правового

Тоффлер О. Столкновение с будущим. // Иностранная литература. 1972. № 3. С .

228 .

механизма НДС, также настоятельно требуют воссоздания платформ открытого обсуждения вопросов налогообложения .

Практическая реализация данного предложения возможна принятием федерального закона «О налоговых комиссиях» или соответствующей главы в общей части НК РФ .

При подготовке данного документа важно учесть, что в современной нам ситуации постмодерна и расширения постклассического права согласование баланса свобод субъектов права, создание правовых идей и новых форм права оказывается в непосредственной зависимости от коммуникаций в процессе правообразования. Решающее значение для качества принимаемых правовых установлений приобретает характер таких коммуникаций. Открытый характер, когда правовая инновация становится результатом свободного выражения мнений политиков, экспертов, представителей социальных групп и их права официальной номинации, категоризации и квалификации социальных явлений как юридически значимых. Или закрытый характер, при котором правовая инновация принимается по итогам келейных обсуждений и является результатом борьбы за установление символической гегемонии, за право навязывать свое представление. Открытый характер коммуникаций формирует правовые идеи и новые формы права в режиме гласности, обеспечивая согласование баланса прав и свобод субъектов права. Закрытый характер коммуникаций порождает дисбалансы прав и свобод участников правоотношений .

Итогом деятельности таких гражданских органов согласования и координации налогообложения добавленной стоимости может быть целый спектр общественно значимых результатов: определение критических и проблемных точек налогового законодательства, выявление слабых мест в самом правовом механизме налогообложения добавленной стоимости;

снижение издержек нерационального налогово-бюджетного перераспределения; преодоление хаоса политического лоббизма в сфере правового регулирования налогообложения добавленной стоимости;

укрепление мостов доверия между государством и гражданским обществом и, как следствие, широкое признание большинством населения справедливого характера российского государства .

Выводы

1. Анализ феноменологии правового регулирования налогообложения добавленной стоимости, его места и роли в мире разных цивилизаций позволяет выделить ряд основных моделей правового механизма НДС:

западноевропейская (регулятивная); восточноевропейская (периферийная);

нейтральная (подражательная); группа национальных моделей наиболее крупных государств переходного типа с ярко выраженными индивидуальными особенностями, но каждая из которых приближается к одной из вышеназванных. В последней группе можно выделить модели правового механизма налогообложения добавленной стоимости Индии, Китая и России .

2. Периферийная модель правового механизма налогообложения добавленной стоимости становится в итоге эффективным инструментом экономического сдерживания стран, правительства которых увлекаются чрезмерным НДС-обложением. В данном контексте правовой механизм НДС можно рассматривать в качестве финансового оружия, которое применено Западом для разрушения экономического потенциала своего основного геополитического противника .

3. Всесторонний теоретический анализ типологий правового механизма налогообложения добавленной стоимости позволяет сделать вывод о том, что если целью проектируемой модели правового механизма налогообложения добавленной стоимости становится социально-экономический рост на базе восстановления и подъема производительных сил, то траектория ее изменений должна пролегать через нейтральную модель с перспективой дальнейшего продвижения к социальной экономике и регулятивному типу правового механизма НДС .

4. Базовым элементом юридической конструкции правового механизма НДС выступает добавленная стоимость, которая формируется в цене реализации товаров (работ, услуг) в виде суммового выражения прибыли субъекта НДС-обложения, стоимости труда, налогов на производство, потребления основного капитала (износ основных средств), услуг финансового посредничества. Воздействие НДС на факторы труда и капитала, лежащие в основе предпринимательской деятельности, осуществляется в совокупности с налогообложением прибыли и уплатой страховых взносов. Связанность НДС с перечисленными налоговыми инструментами определяет единую структуру налогообложения предприятий и характеристики совокупного воздействия налогообложения труда и капитала на показатели налоговой нагрузки организацийналогоплательщиков .

5. Воздействие правового механизма НДС на факторы труда и капитала, обусловленное правилами юридического регулирования, существующего в Российской Федерации, выводит стоимость труда на такой высокий уровень совокупных затрат, что он начинает вытесняться с легального рынка через замещение капиталом или ликвидацию предприятий .

6. В целях предотвращения должностных злоупотреблений в сфере электронного оборота документов о финансово-хозяйственных операциях экономических субъектов, необходимо внести в налоговое законодательство Российской Федерации нормы, определяющие круг уполномоченных лиц, участвующих в НДС-мониторинге, с соответствующим уточнением их правового статуса в части определения индивидуальных режимов доступа к критично значимой информации о налогоплательщике и ответственности за ее неправомерное получение, накопление и использование .

7. Преодоление институциональной ловушки НДС в развивающейся экономике сырьевой направленности Российской Федерации возможно через отмену системы НДС или ее приспособление к решению задач развития и обустройства страны путем:

расширения участия в налогообложении наименее обремененных секторов экономики, прежде всего организаций торгово-финансового и банковского капитала;

ликвидации налоговых преференций для продукции зарубежных высокотехнологичных производителей авиационных и морских судов;

постепенной коррекции ставки НДС до уровня стартовых при его введении в 1967–1968 гг. ведущими европейскими странами и принятых сегодня в странах-партнерах России по Евразийскому союзу - Киргизии и Казахстане;

снижения ставок налогов, определяющих совместно с НДС базовую структуру фискального воздействия на факторы труда и капитала до уровня, соответствующего современному состоянию российской экономики;

снятия НДС-барьера между организациями-плательщиками НДС и субъектами специальных режимов налогообложения посредством исключения из налоговой базы НДС сумм по счетам, предъявленным последними, что позволит на основе гармонизации правового регулирования налогообложения добавленной стоимости выстраивать оптимальные отношения в производственных цепочках разделения труда;

создания выборных совещательных органов из числа плательщиков налога для выражения мнения о наиболее рациональном порядке правового регулирования налогообложения добавленной стоимости .

Заключение

Итоги выполненного исследования.

Результаты, полученные в ходе проведенного комплексного научного исследования, позволяют сформулировать ряд теоретически и практически значимых выводов относительно:

выдвижения теоретической концепции правового регулирования налогообложения добавленной стоимости;

раскрытия понятия и действующей основы правового механизма НДС в виде особой группы публично-правовых властно-имущественных обязательств и их классификации;

выделения юридического ядра правового механизма НДС в качестве единого взаимосогласованного и системно-организованного круга норм, охватывающих основные, дополнительные и факультативные элементы НДС;

определения концептуальных принципов правового регулирования налогообложения добавленной стоимости, которые могут быть применены для реформирования правового механизма НДС;

формирования типологии моделей правовых механизмов НДС;

предложения комплекса специальных принципов налогово-правового регулирования;

основных противоречий налогообложения добавленной стоимости;

методологических приемов исследования воздействий правового механизма НДС;

обоснования базовых условий долевого межбюджетного распределения НДС;

налоговых форм обложения оборота, выступающих важнейшим элементом интеграционных процессов в античном Риме, средневековой Европе и Европейском союзе;

совершенствования правового регулирования НДС, в том числе путем внесения поправок в текст НК РФ .

Выводы исследования можно представить по трем направлениям:

1) основные налогово-правовые и общеправовые выводы, сформулированные в аспекте задач исследования;

2) выводы и предложения нормативно-правового характера;

3) результаты и выводы, полученные попутно, при решении основных задач исследования, но важные и значимые в его контексте .

Основные налогово-правовые и общеправовые выводы, сформулированные в разрезе задач исследования Сформулировано определение понятия «правовой механизм 1 .

налогообложения добавленной стоимости» и структурированы его основные характеристики. Правовой механизм налогообложения добавленной стоимости – комплексная совокупность правовых средств регулирования, структурированных с целью налогового изъятия и перераспределения добавленной стоимости в обществе в соответствии с выбранной бюджетноправовой политикой государства .

Суть рассматриваемого механизма, его назначение и типология раскрываются во взаимоотношениях с гражданским обществом. В качестве идейно-правовой первоосновы социально справедливого перераспределения собственности и базового элемента механизма регулирования налогообложения добавленной стоимости выступает национальная идея, которая должна быть конституционно одобрена и в процессе развертывания своего направляющего воздействия позволила бы преодолеть основные противоречия, складывающиеся в ситуации столкновения интересов законодателя, правоприменителей и участников НДС-обложения .

2. Действующей основой правового механизма НДС, выступает особая группа публично-правовых властно-имущественных обязательств (НДСобязательств). Суть НДС-обязательств, прежде всего, состоит в том, что:

основанием возникновения НДС-обязательства являются публичнонормативные установления (конституционные нормы о налоговой обязанности и законодательство о налогообложении добавленной стоимости) и юридические факты в виде правомерных и неправомерных действий;

содержание НДС-обязательства составляют взаимные права, обязанности, ответственность в сфере правового регулирования налогообложения добавленной стоимости;

участниками НДС-обязательства являются, с одной стороны, государство, в лице уполномоченных органов, с другой – налогоплательщики, налоговые агенты, банки;

исполнение основного (первичного) НДС-обязательства может осуществляться в пределах четырех налоговых структур. Три структуры типичны для основной массы налоговых обязательств: «налогоплательщик фиск»; «налогоплательщик - налоговый агент - фиск»; «банк – фиск» .

Четвертая структура определяется спецификой НДС-отношений:

«налогоплательщик – налогоплательщик – фиск» .

3. Сопоставление положений Конституции Российской Федерации с фактическими характеристиками правового регулирования налогообложения добавленной стоимости выявляет накопление значительных ценностных разрывов между декларируемыми основами самостоятельного социальноправового государства и непосредственно действующим правовым механизмом НДС. В канве конституционных положений выделены целевые установки по совершенствованию существующего правового механизма НДС и сформулированы концептуальные принципы ключевые составляющие современной концепции правового регулирования налогообложения добавленной стоимости: принцип социальной справедливости; принцип налоговой всеобщности и равенства; принцип гарантии свободной экономической деятельности; принцип определения источника уплаты налога; принцип сбережения природных ресурсов;

принцип межбюджетного налогового распределения; принцип прямого участия граждан в правообразовании и управлении налогообложением добавленной стоимости .

4. В качестве фундаментальных принципов научной классификации и систематизации в сфере экономико-правовых исследований юридического регулирования налогообложения добавленной стоимости описана система специальных принципов налогово-правового регулирования, которую составляют:

принцип комплексности – заключается в применении налогового регулирования в комплексе с другими прямыми и непрямыми методами государственного регулирования;

принцип рациональной адаптации – состоит в необходимости учета состояния социально-экономической среды и коррекции налоговых воздействий государства в связи с изменениями условий хозяйствования;

принцип оптимальности преференций налогового регулирования – ограничивает создание необоснованных налоговых преимуществ в отношении отдельных категорий налогоплательщиков;

принцип целенаправленности налогово-правового регулирования – обуславливает постановку целей регулирования, отбор вариантов и средств их достижения по критерию оптимальной эффективности;

принцип налогового саморегулирования – подразумевает возможность самостоятельного налогового маневрирования на каждом отдельном уровне управления в пределах нормативно определенных ограничительных условий;

принцип опережающего реагирования – предполагает применение методологии раннего обнаружения надвигающихся дисбалансов на основе так называемых «слабых сигналов» .

5. На основе анализа практик правового регулирования добавленной стоимости выявлены и классифицированы системно-устойчивые противоречия, развивающиеся в процессе изменений правового механизма НДС, преодоление которых требует принятия юридических мер во всех группах рассматриваемых правоотношений, а именно:

экономико-правовые (проявляющиеся в основном в сфере 1) производства материальных благ):

между характером правового регулирования налогообложения добавленной стоимости и уровнем развития производительных сил;

между трудом и капиталом, как основными факторами производства, определяющими результативность правового механизма налогообложения добавленной стоимости;

между сложносоставным характером российского правового механизма налогообложения добавленной стоимости и экономической моделью преимущественно рентной экономики, которая предполагает относительно простую структуру налоговой системы, где НДС предстает в виде очевидно избыточного элемента;

2) налогово-бюджетные (проявляющиеся в процессе распределения и перераспределения материальных благ):

между фактическим характером современной российской модели налогово-бюджетного перераспределения добавленной стоимости со встраиваемыми внеэкономическими структурами номенклатурнокриминального распределения и социально-ориентированными целевыми установками использования средств, поступающих от налогообложения добавленной стоимости;

между стремлением управляющего сословия к консервации властных позиций и потребностями страны в территориально-экономическом развитии на основе определения пропорций финансовой достаточности межбюджетного перераспределения НДС;

3) социально-правовые (проявляющиеся в процессе структурных деформаций гражданского общества);

между декларациями социально-экономических преобразований, и сопряженными с правовым регулированием налогообложения добавленной стоимости реальными практиками социального управления, определяемыми в основном интересами глобального торгово-финансового капитала и краткосрочными целеполаганиями государственного аппарата;

между теоретически обоснованным потенциалом социальной направленности правового механизма НДС и отсутствием необходимого социального воздействия в связи с крайней ограниченностью перераспределяемых средств;

4) правоохранительные (проявляющиеся на всех стадиях налогового процесса):

между объявлением борьбы с коррупцией и положением, когда в основу большинства налоговых мошенничеств с НДС, выявленных в Российской Федерации, положены схемы, организованные и исполненные с участием работников контролирующих и правоохранительных органов;

между затратами сил и средств, которые отвлекаются на обслуживание системы НДС и устойчивой неспособностью государства к ликвидации криминальных сетей НДС-мошенничеств, образующих новый сектор преступного бизнеса .

6. В работе обосновано, что принципиальные недостатки нормативноправового регулирования структурных элементов НДС (объект налогообложения, налоговая база, источник уплаты налога), искажающие экономико-правовую логику налогообложения добавленной стоимости, порождают высокие риски, которые постепенно перекладываются на налогоплательщиков, ведущих свою деятельность в цепочках финансовохозяйственных взаимодействий, пронизываемых волевыми и вынужденными нарушениями НДС-законодательства .

7. На основании детального анализа изменений норм, определяющих характер налогообложения добавленной стоимости, предложена периодизация современной отечественной системы НДС с выделением ее основных этапов: первый этап – применение прямого метода исчисления НДС (1992–1995 гг.); второй этап – применение метода зачета или возмещения НДС (1995–2005 гг.); третий этап – применение метода зачета или возмещения НДС в условиях определения момента возникновения налоговых обязательств по дате отгрузки товаров, выполнению работ, оказанию услуг (2006–2014 гг.); четвертый интеграционный этап, решающий задачи синхронизации методологии НДС в целях обеспечения равных условий экономического развития стран – участниц ЕАЭС (2015 г. – настоящее время) .

8. Анализ феноменологии налогообложения добавленной стоимости, его места и роли в мире разных стран и цивилизаций позволил выделить ряд основных моделей правового механизма налогообложения добавленной стоимости:

западноевропейская модель (регулятивная);

восточноевропейская модель (периферийная);

нейтральная модель (подражательная);

группа национальных моделей наиболее крупных государств с ярко выраженными индивидуальными особенностями, но каждая из которых приближается к одной из вышеназванных. В данной группе можно отчетливо выделить три государства с разной степенью ориентации на вышеуказанные модели правовых механизмов НДС: Индию (подражательная модель), Китай (регулятивная модель) и Россию (периферийная модель) .

Сравнительный анализ результативности западноевропейской и восточноевропейской моделей показывает, что до тех пор, пока состояние производительных сил не позволяет развивать социальные отрасли хозяйства, переход к активному правовому механизму налогообложения добавленной стоимости вызывает деструктивные экономико-правовые трансформации, сдерживающие развитие страны .

Типология моделей рассматриваемого механизма свидетельствует, о том, что необходимо отказываться от периферийной модели правового регулирования НДС и переходить к нейтральной модели. Такой переход может снизить фискальное давление на производство и труд .

9. Сделан вывод о том, что изменение действующей модели долевого налогово-бюджетного распределения НДС обусловлено исчерпанием потенциала централизации и низкой результативностью системы государственного управления. Разворот управляющих элит федерального центра и субъектов РФ в направлении совместного администрирования налогообложения добавленной стоимости и расширения налоговой базы НДС может обеспечить кумулятивный эффект увеличения поступлений НДС в федеральный и региональный бюджеты: федеральный и региональный бюджеты совместно укрепляют налоговую базу и увеличивают платежи НДС; федеральный центр резко уменьшает, а в отношении подавляющего большинства регионов прекращает дотационное финансирование; регионы получают самостоятельные налоговые источники, обеспечивающие объем их конституционных функций .

10. В процессе исследования внеэкономического перераспределения, сочетаемого с незаконным возмещением НДС, предложен алгоритм оценки объемов номенклатурного посредничества, состоящий из последовательности действий:

1) получение применимого показателя латентности НДС-деликтов на основе выводов новейших криминологических исследований по проблеме определения степени скрытности налоговых преступлений и незаконной банковской деятельности;

2) обобщение сведений об объемах фиктивного коррупционного оборота и соответствующего ему незаконного возмещения НДС на основе данных ФНС РФ о доначислениях в ходе выездных налоговых проверок с участием сотрудников правоохранительных органов, а также информации о фактах незаконной банковской деятельности;

3) сопоставление оценок Центрального банка РФ, Росфинмониторинга и Правительства РФ с учетом выборки наиболее крупных фактов незаконной банковской деятельности;

4) аналитическое обобщение полученных сведений и соотнесение их с ежегодными объемами ВВП и расходной части бюджета Российской Федерации;

В результате расчетов, выполненных с использованием данного алгоритма, определены объемы ежегодного внеэкономического перераспределения на протяжении 2010–2015 гг. в интервале 24,46–33,61% расходной части федерального бюджета .

11. Осуществлена классификация криминальных злоупотреблений в сфере налогообложения добавленной стоимости и описаны НДС-деликты без коррупционной составляющей, а также преступления, совершенные с коррупционным участием, которые можно квалифицировать в зависимости от особенностей субъектного состава участников .

Исследование злоупотреблений в сфере налогообложения 12 .

добавленной стоимости в странах – членах Европейского союза позволяет утверждать, что мошенничества с НДС тщательно организованы и представляют собой отлаженно работающую криминальную индустрию, в том числе выполняющую интегрирующую функцию объединения финансовых потоков всех сфер преступной экономики. Возникновению и активизации преступного сектора мошенничеств с НДС способствует расширение теневых рынков финансового капитала .

13. Развитие практики разрешения споров в сфере налогообложения добавленной стоимости обуславливает формирование судебных доктрин в парадигме новой публично-правовой интерпретации, когда наибольший теоретико-методологический и практический интерес сфокусирован вокруг принципа «запрета на злоупотребление правом». В контексте дальнейшего развития концепции запрета злоупотребления правом предложено дополнить ст. 11 НК РФ «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе» определением понятий «налоговая недобросовестность» и «злоупотребление правом в налоговых отношениях», сформулировав их следующим образом:

злоупотребление правом в налоговых отношениях – недобросовестное осуществление налогоплательщиком своих прав для получения налоговой выгоды, противоречащей целям законодательства;

налоговая недобросовестность – осуществление финансовохозяйственных операций вопреки целесообразности экономической деятельности, исключительно для целей неправомерного получения преимуществ, установленных налоговым законодательством .

14. Выявлено принципиально важное различие в последствиях квалификации факта налогового злоупотребления в отношении конкретного плательщика НДС. Если в Европейском союзе достигнут консенсус отрицательного отношения к применению юридических санкций в случаях злоупотребления правом, то в Российской Федерации прямо противоположный подход. В сопоставимых случаях применяется весь спектр законодательно определенных налоговых, административных или уголовных санкций в отношении российских налогоплательщиков. При этом, в последнее время имеет место разработка и применение очевидно противоправных приемов давления на плательщиков НДС .

15. Сформулировано концептуальное положение о том, что: в условиях реформируемой экономики Российской Федерации налогообложение добавленной стоимости затрудняет рост национальной экономики, увеличивает асимметричность условий функционирования ее различных отраслей; реалии отечественного переходного периода вступают в противоречие с основной идеей и задачами НДС как института, содействующего эффективному перемещению значительной части вновь создаваемой добавленной стоимости в социальные сектора экономики и обеспечивающего фискальное стимулирование технологического совершенствования промышленного производства .

Выводы и предложения нормативно-правового характера

Предложены и обоснованы нормативно-правовые новации правового механизма НДС в виде внесения следующих изменений и дополнений в текст

НК РФ:

постепенная коррекция ставки НДС до значений, установленных при его введении в 1967 – 1968 гг. в экономически развитых странах Западной Европы и принятых сегодня в государствах-партнерах Российской Федерации по Евразийскому союзу – Казахстане и Киргизии путем внесения изменений в п. 3 ст. 164 НК РФ «Налоговые ставки»;

снятие НДС-барьера между организациями-плательщиками НДС и субъектами специальных режимов налогообложения, что позволяет на основе гармонизации правового регулирования налогообложения добавленной стоимости выстраивать оптимальные отношения в производственных цепочках разделения труда - дополнение текста гл. 21 НК РФ статьей «Особенности определения налоговой базы при расчетах с субъектами, применяющими специальные режимы налогообложения», которая предусматривает исключение из налоговой базы НДС организаций – плательщиков данного налога сумм по счетам, предъявленным по реализованным товарам (работам, услугам) субъектами специальных режимов налогообложения;

расширение круга участников налогообложения добавленной стоимости путем ликвидации льгот для отечественного и зарубежного финансового капитала и наделение финансовых учреждений статусом субъекта налога – внесение изменений в ст. 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»;

ликвидация льгот для иностранного глобального капитала, позволяющих зарубежным (американским и европейским) авиастроительным и судостроительным корпорациям по договорам лизинга реализовать российским перевозчикам самолеты и морские суда в 2005-2017 гг. на десятки миллиардов долларов без уплаты НДС – внесение изменений в ст.150 НК РФ «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)»;

дополнение правового регулирования НДС режимом налоговой консолидации, предусматривающим солидарную ответственность участников группы и возможность выбора из вариантов полного или частичного участия в консолидированной группе налогоплательщиков;

принятие ограничительных мер относительно информационного контроля в сфере правового регулирования НДС в виде нормативноправового определения юридического статуса уполномоченных лиц, участвующих в НДС-мониторинге, в части установления индивидуальных режимов доступа к критично значимой информации о налогоплательщиках и ответственности за ее неправомерное получение, накопление и использование;

создание выборных совещательных органов из числа плательщиков налога для выражения мнения о наиболее рациональном порядке правового регулирования налогообложения добавленной стоимости .

Дополнительные результаты исследования

1. Предложена гипотеза возможности соотнесения изменений в форме государственного правления и правовом механизме долевого межбюджетного распределения НДС. В ее пользу свидетельствуют выводы, полученные в связи с анализом изменений правил межбюджетного долевого распределения НДС, которые практически совпадают с выводами исследований, выполненных российскими правоведами 1990-х и первой половине 2000-х гг. в рамках юридического подхода, базирующегося на рассмотрении положений Конституции РФ о полномочиях Президента РФ и парламента .

2. При рассмотрении проблемы оптимального распределения налоговых поступлений между федеральным, региональными и местными бюджетами выдвинут и обоснован тезис о необходимости расширения налоговой самостоятельности субъектов РФ на основе равного долевого распределения НДС между федеральным центром и регионами .

3. В результате всестороннего изучения правовой проблематики налогообложения добавленной стоимости в проекциях историкоинституционального дискурса выдвинуты и рассмотрены гипотезы:

о трех типологиях общеевропейской налоговой интеграции;

об устойчивой преемственности налоговых структур на основе обложения оборота, сопутствующих европейским интеграционным моделям, и выступающих важнейшим элементом интеграционных процессов в античном Риме, средневековой Европе и Европейском союзе .

4. Сделан вывод о том, что налогообложение оборота (добавленной стоимости) всегда следует основной идее своего времени. Если идея несокрушима, то и налогообложение работает в эффективном режиме. Если идеологический фундамент разрушается, то это неминуемо сказывается на налогообложении оборота (добавленной стоимости). Данная зависимость обусловлена ролью налогообложения как инструмента перераспределения, принадлежащего управляющей структуре социальной организации общества .

Со сменой идейного базиса социума подлежат пересмотру поведенческие установки, определяющие образ действий людей, повседневные допущения и ограничения, которые трансформируют правовой механизм налогового перераспределения (налогообложения добавленной стоимости) .

Перспективы дальнейшей разработки темы настоящего исследования на наш взгляд могут быть сосредоточены в двух направлениях .

Во-первых, в комплексном развитии высказанных в работе предложений по совершенствованию правового регулирования НДС. Во-вторых, в трансформации существующего типа НДС в правовую форму менее агрессивного к труду налогообложения добавленной стоимости. Размеры теневой экономики в Российской Федерации свидетельствуют о необходимости перехода к социально более приемлемому юридическому механизму налогового изъятия и перераспределения. Одна из возможных рассматриваемых альтернатив может состоять в том, чтобы привести правовой механизм налогообложения добавленной стоимости в соответствие с принципом оптимальных пропорциональных выгод и обременений, уравняв налоговую нагрузку на труд и капитал путем преобразования правового регулирования НДС в более простой вариант налогообложения оборота .

Принятые сокращения БК РФ – Бюджетный кодекс Российской Федерации Ведомости (РСФСР, СССР, РФ) – Ведомости Верховного Совета, Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета СССР, РСФСР, Российской Федерации) ВВП – внутренний валовой продукт ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации ГНС России, Госналогслужба России – Государственная налоговая служба Российской Федерации ЕАЭС – Евразийский экономический союз ЕС – Европейский союз ЕЭС – Европейское экономическое сообщество ЗАО – закрытое акционерное общество ИФНС – инспекция Федеральной налоговой службы МВД России – Министерство внутренних дел Российской Федерации МВФ – Мировой валютный фонд Минфин России – Министерство финансов Российской Федерации Минэкономразвития России – Министерство экономического развития Российской Федерации НДС – налог на добавленную стоимость НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации НТО – национально-территориальное образование ОАО – открытое акционерное общество ООО – общество с ограниченной ответственностью ОЭСР – Организация экономического сотрудничества и развития Росстат – Федеральная служба государственной статистики Росфинмониторинг – Федеральная служба по финансовому мониторингу САПП РФ – Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации СЗ РФ – Собрание законодательства Российской Федерации СМИ – средства массовой информации СНК РСФСР – Совет народных комиссаров РСФСР СП СССР – Собрание постановлений СССР ТНП – товары народного потребления УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации УФНС – управление Федеральной налоговой службы ФАС – Федеральный арбитражный суд ФНС России – Федеральная налоговая служба ФТС России – Федеральная таможенная служба

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

–  –  –

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г. // Российская газета. 1993. 25 дек .

2. Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 г.) // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии .

URL: http://www.eurasiancommission.org/ (дата обращения: 21.01.2018) .

3. Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (подписан в г .

Москве 23 декабря 2014 г.) // СПС «КонсультантПлюс» .

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824 .

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340 .

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №3 1. Ст. 3823 .

7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954 .

8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301 .

9. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410 .

10. Федеральный закон от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"» // СЗ РФ. 2001. № 49. Ст .

4554 .

11. Федеральный закон от 20 декабря 2005 г. № 168-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов» // СЗ РФ .

2005. № 52 (ч. 1). Ст. 5581 .

12. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2005. № 30 (ч. 2). Ст. 3130 .

13. Закон РФ от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» // СЗ РФ. 1999. № 1. Ст. 1 .

14. Федеральный закон от 26 мая 1997 г. № 82-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации"» // СЗ РФ. 1997. № 22. Ст. 2545 (утратил силу с 1 января 2005 г.) .

15. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета. 1992. 10 марта (утратил силу с 1 января 2005 г.) .

16. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2121-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Ведомости РФ. 1992. № 11. Ст. 525 .

(утратил силу с 1 января 2002 г.) .

17. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость» // Ведомости РСФСР 1991. № 52. Ст.1871 (утратил силу с 1 января 2002 г.) .

18. Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-I «О дорожных фондах в Российской Федерации» // Ведомости РСФСР. 1991. № 44. Ст.1426 (утратил силу с 1 января 2005 г.) .

19. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 2119-I «О подоходном налоге с физических лиц» // Ведомости РФ. 1992. № 12. Ст. 591 .

20. Закон СССР от 14 июня 1990 г. № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций» // Ведомости СССР. 1990. № 27. Ст. 522 .

21. Закон СССР от 21 мая 1990 г. «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций» // Ведомости СССР. 1990. № 22. Ст. 394 .

22. Указ Президента РФ от 21 июня 1996 г. № 1635 «О дополнительных мерах по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты» // СЗ РФ. 1996. № 26. Ст. 3068 .

23. Указ Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации» //СЗ РФ. 1995. № 30. Ст. 2906 .

24. Указ Президента РФ от 21 сентября 1993 г. № 1400 «О поэтапной конституционной реформе в Российской Федерации» // САПП РФ. 1993 .

№ 39. Ст. 3597 .

25. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 26 января 1981г. №3820-х «Об утверждении Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и налоговых платежей» // СЗ СССР. 1981. Т. 5. С. 502 .

26. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 3 ноября 1962 г. № 591VI «Об изменении и признании утратившими силу законодательных актов СССР в связи с Указом Президиума Верховного Совета СССР "О дальнейшем ограничении применения штрафов, налагаемых в административном порядке"» // Ведомости СССР. 1962. № 45. Ст. 457 .

27. Указ Президиума Верховного Совета СССР «О дальнейшем ограничении применения штрафов, налагаемых в административном порядке» // СЗ СССР. 1930. № 46. Ст. 481 .

28. Положение о государственном промысловом налоге, Высочайше утвержденное 8 июня 1898 г. // ПСЗ – 3. Т. XVIII. 1901. № 15601 .

29. Постановление Правительства РФ от 30 января 2015 г. № 83 «О проведении оценки фактического воздействия нормативных правовых актов, а также о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» (вместе с Правилами проведения оценки фактического воздействия нормативных правовых актов) // СЗ РФ. 2015 .

№ 6. Ст. 965 .

30. Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2014 г. № 310 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами, повышения устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации"» // СЗ РФ .

2014. № 18 (ч. 2). Ст. 2156 .

31. Постановление Правительства РФ от 29 июля 2011 г. № 633 «Об экспертизе нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти в целях выявления в них положений, необоснованно затрудняющих ведение предпринимательской и инвестиционной деятельности, и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2011. № 32. Ст .

4834 .

32. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. Утв. распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р // СЗ РФ. 2008. № 47 .

Ст. 5489 .

33. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2004. № 31 .

Ст. 3258 .

34. Постановление Правительства РФ № 914 от 29 июля 1996 г. «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // СЗ РФ. 1996. № 32. Ст .

3941 .

35. Постановление Совета Министров СССР от 29 декабря 1990 г. № 1358 «Об утверждении Положения о налоге с оборота» // СП СССР. 1991. № 3 .

Ст. 13 .

36. Постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР от 12 июля 1979 г .

№ 695 «Об улучшении планирования и усилении воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы» // СП СССР. 1979. № 18. Ст. 118 .

37. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 14 апреля 1956г. «О реорганизации промысловой кооперации» СПС // «КонсультантПлюс» .

38. Постановление ЦИК и СНК СССР от 23 мая 1931 г. «Об облегчении налогового обложения кустарей и ремесленников» // СЗ СССР. 1931. №

31. Ст. 237 .

39. Положение о промысловом налоге с частных предприятий и промыслов .

Утв. постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. // СЗ СССР. 1930. № 46. Ст. 48 .

40. Постановление СНК СССР от 17 июня 1931 г. № 464 «Об изменении положений о промысловом налоге с частных предприятий и о подоходном налоге с частных лиц» // СЗ СССР. 1931. № 33. Ст. 202 .

41. Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. «О налоговой реформе» // СЗ СССР. 1930. № 46. Ст. 476 .

42. Постановление ЦИК и СНК СССР от 25 сентября 1929 г. «Об изменении положения о государственном промысловом налоге от 10 августа 1928 года» // СЗ СССР. 1928. № 50. Ст. 443 .

43. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 декабря 1923 г. «О налоговых льготах для кооперативных организаций» // СЗ СССР. 1926. № 15. Ст .

107 .

44. Декрет ВЦИК, СНК РСФСР от 26 июля 1921 г. «Положение о промысловом налоге» // СУ РСФСР. 1921. № 56. Ст. 354 .

45. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 1 декабря 2016 г .

// Парламентская газета. 2016. 2–8 дек .

46. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 4 декабря 2014 г .

// Российская газета. 2014. 5 дек .

47. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 13 июня 2013 г. «О бюджетной политике в 2014–2016 годах» // СПС «КонсультантПлюс» .

48. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г. «О бюджетной политике в 2010–2012 годах» // Парламентская газета. 2009. 29 мая .

49. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 24 февраля 1994 г. «Основные направления внутренней и внешней политики» // Российская газета. 1994. 25 февр .

50. Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов. // СПС «КонсультантПлюс» (документ опубликован не был) .

51. Основные направления стабилизации народного хозяйства и перехода к рыночной экономике. Одобрены постановлением Верховного Совета СССР от 19 октября 1990 г. № 1733-1 // Ведомости СССР. 1990. № 43 .

Ст. 889 .

52. Об основных направлениях повышения эффективности расходов федерального бюджета. Доклад Минфина РФ. М., 2015. 124 с .

http://www.minfin.ru/common/upload/library/2015/07/main/Doklad _Ob_osnovnykh_napravleniyakh_povysheniya_effektivnosti_raskhodov_feder alnogo_budzheta.pdf .

53.Доклад Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации «О состоянии законодательства в Российской Федерации» .

М., 2008 .

54. Письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. №ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)»

// СПС «КонсультантПлюс» .

55. Письмо Минфина России от 24 января 2014 г. № 03-11-10/2510 «О предложении по изменению порядка определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей освобождения от уплаты НДС; об исчислении общей площади помещений частных жилых домов, используемых налогоплательщиком, уплачивающим ЕНВД, под гостиницу, кемпинг или общежитие» // СПС «КонсультантПлюс» .

56. Письмо Минфина России от 17 октября 2013 г. № 03-07-14/43330 // СПС «КонсультантПлюс» .

57. Письмо Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-03/230 «Об отсутствии оснований для изъятия из документооборота счетов-фактур для целей исчисления НДС» // СПС «КонсультантПлюс» .

58. Письмо Минфина России от 16 июля 2007 г. № 03-07-08/196 // Там же .

59. Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-04-08/278 // Там же .

60. Инструкция Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» // Российские вести. 1995. 23 нояб .

61. Письмо Госналогслужбы России от 31 мая 1995 г. «Изменения и дополнения № 6 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 1 «”О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”» // Российские вести. 1995 .

13 июля .

62. Инструкция Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1995. № 9 .

63. Письмо Госналогслужбы России № ВЗ-4-05/84Н, Минфина России № 119 от 25 декабря 1992 г. «О применении налога на добавленную стоимость с 1 января 1993 года» // Экономика и жизнь. 1993. № 1 .

64.Телетайпограмма Минфина России № 04-03-02 от 4 июля 1992 г. «О порядке уплаты НДС предприятиями» // СПС «КонсультантПлюс» .

65. Телетайпограмма Госналогслужбы России № ИЛ-6-16/207 от 4 июля 1992 г. «О порядке уплаты НДС предприятиями» // Там же .

66. Инструкция Госналогслужбы России от 9 декабря 1991 г. № 1 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1992. № 4 .

1.2. Официальные документы и нормативные акты зарубежных государств на русском языке

67. Договор о Европейском союзе (подписан в г. Маастрихте 7 февраля 1992 г.) // Официальный сайт законодательства Европейского союза. URL:

http://eur-lex.europa.eu/ (дата обращения: 12.09.2017) .

68. Закон Украины от 18 марта 2004 г. N 1629-IV «Об Общегосударственной программе адаптации законодательства Украины к законодательству Европейского союза» // СПС «КонсультантПлюс» .

69. Закон Республики Армения от 12 мая 1997 г. № ЗР-107 «О налогах» // Официальные ведомости Республики Армения. 1997. № 11 .

70. Закон Республики Армения от 14 мая 1997 г. № ЗР-118 «О налоге на добавленную стоимость» // Официальные ведомости Республики Армения. 1997. № 14 .

71. Налоговый кодекс Республики Азербайджан от 11 июля 2000 г. № 905-IГ // СЗ Азербайджанской Республики. 2000. № 8. Кн. 1. Ст. 583 .

72. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З // СПС «Законодательство стран СНГ» .

73. Налоговый кодекс Республики Грузия от 17 сентября 2010 г. № 3591-IIc (дата // URL: http://www.mof.ge/default.aspx?sec_id=4443&lang=1 обращения: 11.08.2017) .

74. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV ЗРК // Ведомости Парламента Республики Казахстан. 2001. № 11–12. Ст .

168 .

75. Закон Республики Казахстан от 7 июля 2006 г. № 177-III «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения» // URL:http://online.zakon .

kz/Document/?doc_id=30062385#pos=1 (дата обращения: 25.12.2016) .

76. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 г. № 230 // URL: http://online.adviser.kg/Document/? doc_id=30355506 (дата обращения: 25.09.2017) .

77. Налоговый кодекс Республики Таджикистан от 17 сентября 2012 г. № 901 // СПС «Законодательство стран СНГ» (дата обращения:

01.09.2017) .

78. Налоговый кодекс Республики Молдова. Утв. Законом от 24 апреля 1997 г. № 1163-XIII // СПС «Законодательство стран СНГ» .

79. Налоговый кодекс Республики Туркменистан от 25 октября 2005 г. № 245-II // URL:

(дата http://minjust.gov.tm/ru/mmerkezi/doc_view.php?doc_id=8381 обращения: 03.10.2017) .

80. Налоговый кодекс Республики Узбекистан. Утв. Законом от 25 декабря 2007 г. № ЗРУ-136 // Народное слово. 2007. №253(4376) .

81. Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 г. № 2755-VI // СПС «Законодательство стран СНГ» .

82. Закон Латвийской Республики от 18 февраля 1995 г. «О налогах и пошлинах» // URL: http://www.likumi.lv/doc.php?id=33946 (дата обращения: 18.08.2017) .

83. Закон Латвийской Республики от 29 ноября 2012 г. «О налоге на добавленную стоимость» // Laivijas Vestnesis. 2012. 14 февр .

84. Временные положения КНР от 10 ноября 2008 г. «О налоге на добавленную стоимость». // URL: http://chinalawinfo.ru/economic_ law/statute_vat (дата обращения: 20.11.2016) .

1.3. Официальные документы и нормативные акты зарубежных государств на иностранных языках

85. Consolidated Version of the Treaty on the Functioning of the European Union .

Rome, 25.III.1957 (as amended on 13 December 2007) // URL:

http://www.worldcat.org/whatis/default.jsp (дата обращения: 12.09.2016) .

86. Council Directive (EU) 2016/1164 of 12 July 2016 laying down rules against tax avoidance practices that directly affect the functioning of the internal market. // Official Journal of the European Union. 2016. 19 July. No. L 193/1 .

87. Directive 2014/55/EU of the European Parliament and of the Council of 16 April 2014 on electronic invoicing in public procurement // Official Journal of the European Union. 2014. 5 Juny. No. L 133/1 .

88. Council Directive 2008/9/EC of 12 February 2008 laying down detailed rules for the refund of value added tax, provided for in Directive 2006/112/EC, to taxable persons not established in the Member State of refund but established in another Member State // Official Journal of the European Union. 2008. 20 Feb. No. L 44 .

89. Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax // Official Journal of the European Union. 2006. 11 Dec .

No. L 347 .

90. Council Directive 2001/115/EC of 20December 2001 Amending Directive 77/388/EEC with a view to simplifying, modernising and harmonizing the conditions laid down for invoicing in respect of value added tax // Official Journal of the European Union. 2002. No. L 15 .

91. Directive 1999/44/EC of the European Parliament and of the Council of 25 May 1999 on certain aspects of the sale of consumer goods and associated guarantees // Official Journal of the European Union. 1999. 7 July. No. L 171 .

92. Thirteenth Council Directive 86/560/EEC of 17 November 1986 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes Arrangements for the refund of value added tax to taxable persons not established in Community territory // Official Journal of the European Communities. 1986. 21 Nov .

93. Sixth Council Directive 77/388/EEC of May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes - Common system of value added tax: uniform basis of assessment // Official Journal of the European Communities. 13.06.1977 .

94. Third Council Directive 69/463/EEC of 9 December 1969 on the harmonization of legislation of Member States concerning turnover taxes Introduction of value added tax in Member States // Official Journal of the European Communities. 1969. 20 Dec .

95. Second Council Directive 67/228/EEC of 11 April 1967 on the harmonization of legislation of Member States concerning turnover taxes - Structure and Procedures for application of the common system of value added tax // Official Journal of the European Communities. 1967. 14 Apr .

96. First Council Directive 67/227/EEC of 11 April 1967 on the harmonization of legislation of Member State concerning turnover taxes // Official Journal of the European Communities. 1967. 14 Apr .

97. Regulation (EU) No. 952/2013 of the European Parliament and of the Council of 9 October 2013 laying down the Union Customs Code (recast). // Official Journal of the European Union. 2013. 10 Oct. No. L 269 .

98. Commission Implementing Regulation (EU) No. 79/2012 of 31 January 2012 laying down detailed rules for implementing certain provisions of Council Regulation (EU) 07.11.2010 № 904/2010 concerning administrative cooperation and combating fraud in the field of value added tax (recast) // Official Journal of the European Union. 2012. 1 Feb. No. L 29 .

99. Council Regulation (EC) No. 1798/2003 of 7 October 2003 on administrative cooperation in the field of value added tax and repealing Regulation (EEC) No. 218/92 // Official Journal of the European Union. 2003. 1 Feb .

No. L264/1 .

100. Commission Decision of 28 April 1999 establishing the European Anti-fraud Office (OLAF) (notified under document number SEC (1999) 802) (1999/352/EC, ECSC, Euratom) // Official Journal of the European Communities. 1999. 31May. No. L 136 .

101. Interinstitutional Agreement of 25 May 1999 between the European Parliament, the Council of the European Union and the Commission of the European Communities concerning internal investigations by the European Anti-fraud Office (OLAF) // Official Journal of the European Communities

1999. 31 May. No. L 136 .

102. Abgabenordnung (Положение о налогах и сборах ФРГ от 16 марта 1976 г.) // «WBL-World Business Law» .

103. Bundesabgabenordnung (Федеральный налоговый кодекс Австрийской Республики) // «WBL-World Business Law» .

104. Czech Tax Code (Act N280/2009 Coll.) (Налоговый кодекс Чешской Республики) // URL: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/218.html?year= (дата обращения: 20.08.2017) .

105. Law on Tax administration Republic of Lithuania. 13.04.2004. N0. IX-2112 (О налоговом администрировании. Закон Литовской республики № IXот 13 апреля 2004) // URL: http://www3.lrs.lt/pls/inter3/dokpaieska .

showdoc_l?p_id=312901&p_query=&p_tr2 (дата обращения: 20.07.2017) .

106. Law on Tax procedure and Tax administration. Republic of Serbia // URL:

http://unpan1.un.org/ (дата обращения: 20.07.2011) .

107. Zakon o porezu na dodatu vrednost // Slubeni glasnik RS, br. 84/04, 86/04ispravka, 61/05, 61/07, 93/12 (Закон о налоге на добавленную стоимость Республики Сербия // URL: http://www. poreskauprava.gov.rs/sr/pravnalica /pdv/zakon/203/zakon-o-porezu-na-odatu-vrednost.html. (дата обращения:

20.09.2017) .

108. Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal // Monitorul Oficial al Romniei nr .

688/10.09.2015 (Закон №277/2015 о Налоговом кодексе Румынии // URL:

http://www.mfinante.gov.ro/pagina.html;jsessionid=QagUVB47lNj261XXG YUH8gpGExwg5JhrzIG9jRcI.slave:server12?categoriebunuri=codfiscal&pagina=domenii&menu= Impozite. (дата обращения: 20.07.2017) .

109. Legge dello Stato 29.12.1990 № 408 // Gazzetta ufficiale. 1990. 31 dicembre

110. Livre des procdures fiscales // URL: https://www.legifrance.gouv .

fr/affichCode. do?cidTexte=LEGITEXT000006069583

111. HG nr.1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.227/2015 privind Codul Fiscal // Monitorul Oficial al Romniei nr. 22/13.01.2016 (GD№1/2016 об утверждении Методических норм для применения Закона №277/2015 о Налоговом кодексе Румынии // URL:

http://www.mfinante.gov.ro/pagina.html;jsessionid=QagUVB47lNj261XXGY UH8gpGExwg5JhrzIG9jRcI.slave1:server12?categoriebunuri=cod-fiscal& pagina=domenii&menu=Impozite (дата обращения: 28.07.2017) .

112. VAT revenue collection has failed to show significant improvement across EU Member States according to the latest figures released by the European Commission today. European Commission - Press release. Brussels, 4 September 2015 // URL: http://europa.eu/rapid/press-release_IP-15en.htm (дата обращения: 22.08.2017) .

113. Communication from the Commission to the European Parliament, the Council, the European Economic and Social Committee and the Committee of the Regions The EU Justice Agenda for 2020 – Strengthening Trust, Mobility

and Growth within the Union Strasbourg // URL:

http://ec.europa.eu/justice/effective-justice/files/com_2014_144 en.pdf (дата обращения: 22.08.2016) .

114. Eu Anti-corruption Report. Report from the Comission to the Counci and the European Parlament. Brussels, 3.2.2014, com (2014) .

115. European Commission / European Anti-Fraud Office (OLAF) / Report of the European Anti-Fraud Office (OLAF) / Sixth Activity report for the period 1July 2004 to 31 December 2005. Brussels, 2005 .

–  –  –

116. Определение Конституционного Суда РФ от 19.12.2017 № 3054-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "МАТЕРИК" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем пятым подпункта 4 пункта 1 статьи 148 во взаимосвязи с подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»

117. Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 №1440-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Бунеева Сергея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями статей 146, 153, 154, 247 - 249 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»

118. Определение Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2016 г .

№ 2561-О «По запросу Арбитражного суда Алтайского края о проверке конституционности пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2017 .

№ 3 .

119. Постановление Конституционного Суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П «По делу о проверке конституционности положений пунктов 6 и 7 статьи 168 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом "Камснаб» // СЗ РФ. 2014. № 24 .

Ст. 3143 .

120. Определение Конституционного Суда РФ от 07.12.2010 № 1718-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Дальвест" на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца второго подпункта 4.1 и подпункта 5 пункта 1, подпункта 5 пункта 1.1 и абзаца второго пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»

121. Определение Конституционного Суда РФ от 06.07.2010 N 1084-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Шкапова Александра Станиславовича на нарушение его конституционных прав статьей 235, абзацем вторым пункта 1 статьи 236, пунктом 2 статьи 252, подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 и пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ .

2011. № 2 .

122. Определение Конституционного Суда РФ от 01.12.2009 № 1484-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Сибирь-Полиметаллы" на нарушение конституционных прав и свобод подпунктом 7 пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»

123. Определение Конституционного Суда РФ от 01.10.2009 № 1268-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Башкирский медно-серный комбинат" на нарушение конституционных прав и свобод подпунктом 7 пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»

124. Определение Конституционного Суда РФ от 01.10.2009 № 1269-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Сафьяновская медь - Медин" на нарушение конституционных прав и свобод подпунктом 7 пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда РФ. 2010. № 1 .

125. Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. № 6 .

126. Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2003 г. № 12-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации и статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в связи с запросами Арбитражного суда Липецкой области, жалобами ООО "Папирус", ОАО "Дальневосточное морское пароходство" и ООО "Коммерческая компания "Балис"» // СЗ РФ. 2003 .

№ 30. Ст. 3100 .

127. Постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2014. № 7 .

128. Постановление Пленума ВАС РФ от 25 января 2013 № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. .

2013. № 3 .

129. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2007 г. № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2008. № 2 .

130. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2006 .

№ 12 .

131. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2001. № 7 .

132. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 мая 2011 г. № 18421/10 по делу № А64-1616/2010 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2011. № 8 .

133. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 февраля 2010 г. № 13065/10 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2011. № 5 .

134. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 ноября 1995 г. № 1573/95 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ .

1996. № 2 .

135. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 апреля 2007 г. по делу № Ф42-2308/2006 // Официальный сайт «Федеральные арбитражные суды Российской Федерации». URL: www.arbitr.ru (дата обращения: 10.01.2018) .

136. Решение Арбитражного суда города Москвы от 4 августа 2016 г. по делу № А40-189785/2015 // Там же .

137. Решение Арбитражного суда города Москвы от 23 января 2013 г. по делу № А40-77833/2012 // Там же .

138. Решение Арбитражного суда города Москвы от 31 августа 2013 г. по делу № А40-85365/2012 // Там же .

139. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-760/2011 // Там же .

140. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-20534/2011 // Там же .

141. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-66092/2010 // Там же .

142. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-37986/2010 // Там же .

143. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-1334/2010// Там же .

144. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-193/2010 // Там же .

145. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по Делу № А56-14686/2010 // Так же .

146. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-1271/2009 // Там же .

147. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-56678/2009 // Там же .

148. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-85169/2009 // Там же .

149. Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-89531/2009 // Там же .

2.2. Материалы судебной практики на иностранных языках

150. Judgment in Italmoda, C-131/13, C-163/13 and C-164/13, EU: C: 2014: 2455 .

// URL: http://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?num=C-131/13&language=en

151. Judgment in Maks Pen, C-18/13, EU: C: 2014 : 69. // URL: http:

//curia.europa.eu/ juris/liste.jsf?num=C-18/13

152. Judgment in Halifax and Others, C-255/02, EU: C: 2006: 121. // URL: http:// curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&num=C-255/02

153. Judgment in Axel Kittel, C-439/04 and C-440/04, EU:C:2006:446 // URL:

https://eurlex.europa.eu/legalcontent/EN/TXT/?uri=CELEX%3A62004CJ043

154. Judgment in Emsland-Strke, C-110/99, EU: C: 2000: 695. // URL:

http://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?language=en&jur=C,T,F&num= C-110/99&td=ALL

155. Judgment in Van Binsbergen, C-33/74, EU: C: 1974: 131. // URL: https://eurlex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:61974CJ0033

156. Opinion of AG Poiares Maduro in Halifax and Others, C-255/02, EU: C:

2005:200. // URL: https://eur-lex.europa.eu/legalcontent/EN/TXT/?uri= CELEX%3A62002C

III. МОНОГРАФИЧЕСКАЯ И УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА, СТАТЬИ

В ПЕРИОДИЧЕСКИХ ИЗДАНИЯХ

3.1. Монографическая и учебная литература на русском языке

157. Абалкин Л.И. Россия: Поиск самоопределения: очерки. М., 2005 .

158. Абрамов П.В. К вопросу о критериях эффективности социальноправовой политики государства // Правовое государство: теория и практика. 2015. №1 .

159. Аганбегян А.Г. О новой промышленной политике //Всероссийский экономический журнал «ЭКО» 2012. №6 .

160. Аксенов П. Обналичивание в наличии // Коммерсантъ. 2016. 9 февр .

161. Алексеев H.H. Основы философии права. СПб., 1998 .

162. Алексеев С.С. Восхождение к праву. Поиски и решения. 2-е изд. М., 2002 .

163. Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. М., 1966 .

164. Алексеев С.С. Общие дозволения и общие запреты в советском праве .

М., 1989 .

165. Алексеев С.С. Право: азбука – теория – философия. Опыт комплексного исследования. М., 1999 .

166. Алексеев С.С. Теория права. Харьков, 1994 .

167. Алексеенко М.М. Действующее законодательство о прямых налогах. СПб., 1879 .

168. Алексеенко М.М. Подоходный налог и условия его применения: Речь, произнесенная в торжеств. собр. Имп. Харьков. ун-та 17 янв. 1885 г .

проф. М.М. Алексеенко. Харьков, 1885 .

169. Аллахавердян Д.А. Финансы и социалистическое воспроизводство. М., 1971 .

170. Альпидовская М. Геоэкономика и российская бюрократия // Экономическая теория в 21 веке. №5 (12) М., 2007 .

171. Андреева О.А. Политико-правовые механизмы и средства обеспечения местного самоуправления в современной России // Государственная власть и местное самоуправление. 2010. №4 .

172. Антология мировой философии. В 4 т. Т.1, ч. 2. М., 1969 .

173. XIV Апрельская конференции ВШЭ: Второе пленарное заседание:

социальная сфера в поиске денег и идей. // URL: https://www.hse.ru /news/extraordinary/79252003.html (дата обращения: 12.10.2016г.)

174. Аронов Д., Садков В. Бюджетно-налоговый федерализм в Российской Федерации и налоговая политика // Налоги. 2007. № 18 .

175. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. М., 2006 .

176. Байнев В.Ф., Седлухо О.В. О наиболее актуальных проблемах формирования и реализации инновационной политики в странах с переходной экономикой. // Экономическая теория в ХХI веке №5 (12) М., 2007 .

177. Бакаева О.Ю. Перспективы развития правового механизма косвенного налогообложения в области таможенного дела // Налоги. 2014. №2 .

178. Балацкий Е.В., Екимова А.Н. Финансовая несостоятельность регионов и совершенствование межбюджетных отношений. // Налоги и финансовое право. 2010. № 4 .

179. Барсукова С.Ю. Неформальная экономика. М., 2009 .

180. Барсукова С.Ю. Эссе о неформальной экономике, или 16 оттенков серого. М., 2015 .

181. Баценков Н. Н. Правовая природа налога на добавленную стоимость // Налоги. 2014. № 6 .

182. Бачило И.Л. О терминах и понятиях в праве. Право и информация:

вопросы теории и практики // Сборник материалов международной научно-практической конференции. /Научн. ред. Н.А. Шевелёва. СПб .

2014 .

183. Бачило И.Л. Понятийный аппарат информационного права и система обеспечения информационной безопасности. // Труды Института государства и права РАН. 2016. № 3 .

184. Бачило И.Л. Право и закон: инфокоммуникативный аспект // Труды Института государства и права РАН. 2013. № 4 .

185. Бачурин А.В. Прибыль и налог с оборота в СССР. / Под ред .

А.М. Александрова. М., 1955 .

186. Бачурин Д.Г. Налог современного капитализма. Дилеммы и выборы налогообложения добавленной стоимости. М., 2018 .

187. Бачурин Д.Г. Панорама перераспределения. Сверхизъятие добавленной стоимости в условиях коррупционного управления. Тюмень, 2017 .

188. Бачурин Д.Г. Проблема юридической порочности элементов налога на добавленную стоимость. // Налоги-журнал. 2018. № 1 .

189. Бачурин Д.Г. Методологические решения в сфере формирования основ налогообложения добавленной стоимости. // Известия Дальневосточного федерального университета. Экономика и управление. 2017. № 2 .

190. Бачурин Д.Г. Правовой механизм как методологический каркас описания юридического воздействия налогообложения добавленной стоимости. // Правовая политика и правовая жизнь. 2017. № 3 .

191. Бачурин Д.Г. Постклассическое право и трансформация юридического регулирования в сфере налогового контроля НДС. Налоги-журнал. 2017 .

№ 6 .

192. Бачурин Д.Г. Противодействие злоупотреблениям с НДС в Евросоюзе .

// Финансовое право. 2017. № 10

193. Бачурин Д.Г. Криминологическая оценка размеров номенклатурнокоррупционного внеэкономического распределения в Российской Федерации. // Всероссийский криминологический журнал. 2017. Т. 11 .

№ 3 .

194. Бачурин Д.Г. Налогообложение оборота в период первой европейской интеграции. (Римская империя I-IV вв.) // Налоги-журнал. 2017. № 4 .

195. Бачурин Д.Г. Внеэкономическое номенклатурное посредничество и сопутствующее ему незаконное возмещение НДС // Вопросы экономики и права. 2016. № 3 .

196. Бачурин Д.Г. Система НДС как социально-правовой институт переходного периода // Журнал правовых и экономических исследований. 2016. № 1 .

197. Бачурин Д.Г. Национальная идея государства как первооснова правового регулирования налогообложения и перераспределения собственности // Законодательство и экономика. 2016. №2 .

198. Бачурин Д.Г. Обретение финансовой достаточности субъектов Российской Федерации в условиях межбюджетного перераспределения НДС // Законодательство и экономика. 2016. №6 .

199. Бачурин Д.Г. Налоговый процесс как юридическая основа налогового администрирования // Российский юридический журнал. 2016. № 3 .

200. Бачурин Д.Г. Влияние политических и социально-экономических факторов на формирование теоретико-методологических подходов в правовом регулировании распределения поступлений от налогообложения добавленной стоимости. // Инновационное развитие экономики. 2016. №3(33)

201. Бачурин Д.Г. Институциональные парадоксы НДС в условиях развивающейся экономики переходного периода // Актуальные проблемы экономики и права. 2016. № 2 .

202. Бачурин Д.Г. Особенности и классификация НДС-деликтов в РФ. // Законодательство и экономика. 2016. №5 .

203. Бачурин Д.Г. Этапы и перспективы совершенствования правового регулирования методологии налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации. // Евразийский юридический журнал. 2015 .

№ 12 .

204. Бачурин Д.Г. Теоретико-методологические основы совершенствования правового регулирования налогообложения добавленной стоимости // Вопросы экономики и права. 2015. № 11 .

205. Бачурин Д.Г. Межбюджетное перераспределение НДС, как основа отечественного налогово-бюджетного федерализма // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. 2015. №11-12 .

206. Бачурин Д.Г. Проблема трансформации современных общественных отношений в связи с развитием механизмов налогообложения добавленной стоимости // Проблемы современной экономики. 2014. № 3

207. Бачурин Д.Г. Коррекция методологии применения математических методов в экономических исследованиях в контексте изменения модели экономического развития // Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. 2014. № 4 .

208. Бачурин Д.Г. Современная коррупция в Российской Федерации // Вестник Тюменского государственного университета. Социальноэкономические и правовые исследования. 2010. № 2 .

209. Бердяев Н.А. Философская истина и интеллигентская правда. // Вехи .

Интеллигенция в России: Сборник статей 1909-1910. М., 1991 .

210. Берри Д. Деньги Ватикана. Тайная история церковных финансов. М., 2012 .

211. Более полтриллиона рублей достигла дыра в балансах 68 банков // Российская газета. 2017. 3 янв .

212. Болтинова О.В. Системность в налоговом и бюджетном праве Российской Федерации // Актуальные проблемы российского права .

2016. № 7 .

213. Брюммерхоф Д. Теория государственных финансов / Под общ. ред .

Дзагоева В.Д., Кудрина А.Л. Владикавказ, 2001 .

214. Бутусова Н.В. Проблема цивилизационно-ценностного подхода в конституционном регулировании экономики на постсоветском пространстве. // Материалы VIII Международной научной конференции по конституционному праву. СПб., 2011 .

215. Бьюкенен П.Д. На краю гибели. М., 2008 .

216. Вавилин Е.В. Осуществление и защита гражданских прав. М., 2009 .

217. Валлерстайн И., Коллинз Р., Манн М., Дерлугьян Г., Калхун К. Есть ли будущее у капитализма? М., 2015 .

218. Вебер М. Протестантская этика и дух капитализма. М., 2011 .

219. Веденеев Ю.А. Юридическая картина мира: между должным и сущим // Lex Russica. 2014. № 6 .

220. Витте С.Ю. По поводу национализма. Национальная экономика и Фридрих Лист. С.-Петербург, 1912 .

221. Воробей Ю.Л. Особенности исчисления и взимания НДС в Израиле // Налоговый вестник. 2000. № 11 .

222. Воробьев В. Дети капитала гранта. // Российская газета. 2012. 20 сент .

223. Генри Ч. История инквизиции. Происхождение и устройство. М., 2001 .

224. Гиббон Э. История упадка и разрушения Великой Римской империи:

Закат и падение Римской империи. В 7 т. Т.1. М., 2008 .

225. Гилинский Я.И. Криминология: теория, история, эмпирическая база, социальный контроль. СПб., 2009 .

226. Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. М., 2003 .

227. Голдстоун Д. Почему Европа? Возвышение Запада в мировой истории .

М., 2014 .

228. Градовский А. Д. Государственное право важнейших европейских держав. В 2 т. Т.1. СПб, 1899 .

229. Грачева Е.Ю. Финансовая деятельность и финансовый контроль как система управления // Актуальные проблемы российского права. 2016 .

№ 9 .

230. Грехениг К., Гелтер М. Трансатлантические различия в правовой мысли: американский экономический анализ права против немецкого доктринализма // Вестник гражданского права. 2010. № 6 .

231. Гумилев Л.Н. Древняя Русь и Великая степь. В 2 кн. Кн. 2. М., 1997 .

232. Гуревич А.Я. Категории средневековой культуры. М., 1972 .

233. Демин А.В. О неопределенности в налоговом праве и задачах современных юристов // Налоговед. 2013. №11 .

234. Дионисий Ареопагит. О божественных именах. О мистическом богословии. СПб., 1993 .

235. Добрынин Н.М. К вопросу о соотношении Конституции Российской Федерации и конституционализма: действительное и неизбежное // Конституционное и муниципальное право. 2014. № 3 .

236. Дойников И.В. Некоторые методологические проблемы постсоветского периода Российского государства и права. // Административное и муниципальное право. 2013. № 1 .

237. Евросоюз борется со схемами уклонения от НДС // Ведомости. 2008. 30 апр .

238. Егоров И. Бизнес без кошмаров // Российская газета. 2011. 13 дек .

239. Еллинек Г. Социально-этическое значение права, неправды и наказания. (пер. с нем.) М., 1910 .

240. Ершов В.В., Ашмарина Е.М., Корнев В.Н. Экономическое право как наука // Государство и право. 2016 .

241. Ершов Ю.С. Что ждет Россию, или можно ли верить долгосрочным прогнозам? // Всероссийский экономический журнал «ЭКО». 2011. № 12 .

242. Ефимкин А.П., Харламов В.А. Нижегородские мытари: исторические очерки. В 2 т. Т. 2: 1921-2001. Н. Новгород, 2001 .

243. Жариков Ю.С. Уголовно-правовое регулирование и механизм его реализации. М., 2009 .

244. Жеглов А. НДС для своих // Коммерсант. 2011. 22 дек .

245. Закончено следствие по делу о хищении средств «Росэнергоатома» // Росбалт. 2011. 12 окт .

246. Запольский С.В. Экономико-правовые институты регулирования регионального развития // Журнал российского права. 2014. № 4 .

247. Зорькин В.Д. Россия должна взять правовой барьер (к двадцатилетию Конституции Российской Федерации) // Журнал конституционного правосудия. 2013. № 6 .

248. Зорькин В.Д. Кризис доверия и государство // Российская газета. 2009 .

- 10 апр .

249. Зубков И. Остаться в живых // Российская газета. 2017. 14 февр .

250. Зубов В. Бухучет против технологий // Эксперт. 2011. №5 .

251. Иванников И. А. Перспективы развития российского государства в современном мире // Юридический мир. 2007. №2 .

252. Иеринг Р. Юридическая техника. СПб., 1905 .

253. Иловайский С.И. Учебник финансового права. 4-е изд., Одесса, 1904 .

254. Иноземцев В.Л. Специфические особенности европейской социальной модели // Современная Европа. 2004. № 1 .

255. Интеграционное право в современном мире: сравнительно-правовое исследование / Отв. ред. С.Ю. Кашкин. М., 2015 .

256. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. // Финансы и налоги:

очерки теории и политики. / Под. ред. А.Н. Козырина. М., 2004 .

257. Исаев И.А. Отражение во времени: две империи // История государства и права. 2013. № 22 .

258. Исаков В.Б. Механизм правового регулирования. Проблемы теории государства и права. / Под ред. С.С. Алексеева М., 1987 .

259. Исаков В.Б. Правовой статус личности как идеал: конституционный замысел и его воплощение. // Российское государствоведение. - 2014. С.11 .

260. Исаков В.Б. Российское законодательство и законотворчество в контексте демократических реформ. // Юридическая техника. 2014. № 8 .

261. Кавкаева Н. В. Основы экономики и технологий важнейших отраслей хозяйства. М.; Берлин, 2015 .

Казакова М. В. Качество администрирования НДС в странах ОЭСР и 262 .

России. Реформирование российской системы взимания налога. М., 2010 .

Казимирчук В.П. Социальный механизм действия права // Советское 263 .

государство и право. 1970. № 10 .

Казьмин Д. Налоговики сочли пригородные перевозки прибыльными 264 .

// Ведомости. 2012. 25 сент .

Карасева М.В. Гражданско-правовые меры принуждения в налоговой 265 .

сфере и защита прав налогоплательщиков. // Финансовое право. 2017. №

10. Карр Э. X. Русская революция от Ленина до Сталина. 1917 - 1929. М., 1990 .

Катасонов В.Ю. Пора возвратиться домой! Становление капитализма 266 .

в России как история «экономических провалов». По воспоминаниям русского промышленника и купца Василия Александровича Кокорева .

М., 2017 .

Каутский К. Экономическое развитие и общественный строй .

267 .

Комментарий к положениям Эрфуртского съезда. М., 2013 .

268. Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М., 1998 .

269. Кейнс Дж. М. Экономические возможности наших внуков. // Вопросы экономики. 2009. № 6 .

270. Кириллов В.Ф Конституционное право Российской Федерации .

Тюмень, 2008 .

271. Кистяковский Б.А. Социальные науки и право. Очерки по методологии социальных наук и общей теории права. М., 1916 .

272. Копина А.А. Обязанность по уплате налога как основа правового статуса налогоплательщика. // Финансовое право. 2017. № 10 .

273. Корнаи Я. Размышления о капитализме. М., 2012 .

274. Коробова А.П. Приоритеты правовой политики. Российская правовая политика. М., 2003 .

275. Котухов С.А., Кузьмин В.А., Соболева Ю.В. Комментарий к Федеральному закону от 28 декабря 2010 г. № 390-ФЗ «О безопасности»

(постатейный) // СПС «КонсультантПлюс»

276. Кочкалов С.А. Возмещение экспортного НДС: теоретические и практические аспекты // Современное право. 2010. № 7 .

277. Краснов М. А. Россия как полупрезидентская республика: проблемы баланса полномочий // Государство и право. 2003. № 10 .

278. Стариков О.В. Криминология. Теория и практика: учебник для вузов .

М., 2015 .

279. Криминология: учебник / Под ред. В.Н. Кудрявцева. М., 2015 .

280. Крист К. История римских императоров от Августа до Константина .

В 2 т. Т.1. Ростов н/Д, 1997 .

281. Крохина Ю.А. Налоговое право России. М., 2003 .

282. Крохина Ю.А. Правовой принцип экономической обоснованности налога // Материалы к Четвертому российско-украинскому симпозиуму «Теория и практика налоговых реформ» // Налоги и финансовое право .

Сб. статей. СПб., 2012 .

283. Крохина Ю. А. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях КС РФ // Налоговед. 2004. № 7 .

284. Крылова Н.С. Эволюция принципов конституционализма и правовое регулирование налоговых отношений // Труды института государства и права РАН. 2008. № 6 .

285. Крылова Н.С. Влияние права Европейского Союза на организацию и функционирование механизма финансового и бюджетного регулирования государств-членов // Труды Института государства и права РАН. 2014. № 6 .

286. Кузнецова Е., Райский А. Правительство готово поднять пошлины на иностранные самолеты // Коммерсантъ. 2017. 9 авг .

287. Куиггин Д. Зомби-экономика: Как мертвые идеи продолжают блуждать среди нас. М., 2016 .

288. Курочкин С.А. Экономический анализ права как перспективный метод поиска решений актуальных проблем // Российский юридический журнал. 2013. №2 .

289. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М., 2001 .

290. Лаврентий из Бржезовой. Гуситская хроника. Серия «Памятники средневековой истории народов Центральной и Восточной Европы». М., 1962 .

291. Лавров А. М. Бюджетная реформа в России: от управления затратами к управлению результатами. М., 2005 .

292. Лапидус Й. Шальные деньги. М., 2010 .

293. Ле Гофф Ж. Цивилизация средневекового Запада. М., 1992 .

294. Ле Гофф Ж. Средневековье и деньги: очерк исторической антропологии. СПб., 2015 .

295. Ленин В.И. Капитализм и налоги. Полн. собр. соч., т. 23. М., 1973 .

296. Лунеев В.В. Курс мировой и российской криминологии. В 2 т. Т. II .

Особенная часть. М., 2015 .

297. Лунеев В.В. Юридическая статистика. М., 2007 .

298. Люкс С. Власть: радикальный взгляд. М., 2010 .

299. Майбуров И.А., Иванов Ю.Б. Налоговые реформы. Теория и практика. М., 2010 .

300. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения .

Продвинутый курс. М., 2011 .

301. Майбуров И.А., Ушак Н.В., Косов М.Е. Теория и история налогообложения: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по программе «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение». - М., 2010. - 423с. С.283 .

302. Макклоски Д. Риторика экономической науки. Второе издание. М.;

СПб., 2015 .

303. Малган Д. Саранча и пчела: хищники и творцы в капитализме будущего. М., 2014 .

304. Маллакурбанов А.А., Шафиев М.М., Бабошина Е.В. Федерализм и федерация в исторической перспективе и современное видение проблемы // Правовая политика и правовая жизнь. 2014. № 4 .

305. Малько А.В. Механизм правового регулирования // Правоведение .

1996. № 3 .

306. Мальцев Г.В. Понимание права. Подходы и проблемы. М., 1999 .

307. Манн М. Власть в XXI столетии: беседы с Джоном А. Холлом. М., 2014 .

308. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 3. М., 1985 .

309. Марочкин С.Ю. О международной составляющей правовой системы России: освоение и развитие практикой конституционного принципа // Правоведение. 2010. № 1 .

310. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: учебник. М., 2004 .

311. Машкин Н.А. Принципат Августа. М., 1949 .

312. Медведев Д.А. В точке кризисов, но без страха // Российская газета .

2015. 15 янв .

313. Мейсон П. Посткапитализм: путеводитель по нашему будущему. М., 2016 .

314. Мизес Л. Социализм: экономический и социологический анализ. М., 2016 .

315. Мизес Л. Либерализм. Челябинск, 2014 .

316. Мизес Л. Теория и история. Челябинск, 2013 .

317. Мизес Л. Человеческая деятельность: трактат по экономической теории. Челябинск, 2012 .

318. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник. М., 2007 .

319. Михайлов Н.И. Проблемы становления и развития правовой системы современной России в условиях формирования инновационного сектора рыночной экономики // Вестник Удмуртского университета. 2012. № 2-1 .

320. Морозов А.В., Филатова Л.В. Значение систематизации законодательства в развитии информационного права. // Право и информация: вопросы теории и практики. / Научн. ред. Н.А. Шевелёва .

СПб., 2014 .

321. Москалькова Т.Н. Доклад о деятельности Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации за 2016г. // Российская газета .

2017. 17 мая .

322. Муромцев С.А. Образование права по учениям немецкой юриспруденции. 2-е издание. М., 1886 .

323. Муромцев С.А. Что такое догма права? М., 1885 .

324. Мэддисон Э. Контуры мировой экономики в 1 – 2030 гг. Очерки по макроэкономической истории. М., 2015 .

325. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под ред. А.В .

Брызгалина. М., 1998 .

326. Налоговое право России: учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А .

Крохина. М., 2003 .

327. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем. / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. М., 2014 .

328. Налоги и налогообложение. / Под ред. М.В. Романовского, О.В .

Врублевской. СПб., 2009 .

329. Налоговое право Евразийского экономического сообщества: правовой режим налога на добавленную стоимость / Под ред. Д.В. Винницкого .

М., 2010 .

330. Народная энциклопедия научных и прикладных знаний. Т. XI .

Общественно-юридический. / Под ред. А.Н. Фатеева. М., 1911 .

331. НДС вернулся с делом // Коммерсант (Волгоград). 2012. 3 июля .

332. Немытина М.В. Проблемы современного правопонимания. // Современные методы исследования в правоведении / Под ред. Н.И .

Матузова и А.В. Малько. Саратов, 2007 .

333. Нерсесянц В.С. История политических и правовых учений. М., 2010 .

334. Никитин С. Глазова Е. Степанова М. Косвенные налоги: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения .

1999. № 2 .

335. Николаев Я. Просветление рубля // Российская газета. 2015. 25 сент. .

336. Новгородцев П.И. Немецкая историческая школа юристов, ее происхождение и судьба. Опыт характеристики основ школы Савиньи в их последовательном развитии. М., 1896 .

337. Новоселов К.В. Налоговый контроль как фактор экономической безопасности государства. // Инновационное развитие экономики. 2014 .

№ 6 .

338. Осипова Е.В. Социология Эмиля Дюркгейма. М., 1979 .

339. Павлова А.В. В Нижнем Новгороде вынесен приговор налоговикам. // Коммерсант. 2011. 12 июля .

340. Павлова Л.П., Понкратов В.В. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики // Финансы. 2010. № 4 .

341. Панорама экономической мысли конца ХХ столетия. / Под ред. Д .

Гринэуэя, М. Блини, И. Стюарта. В 2 т. Т.2. СПб. 2002 .

342. Пансков В.Г. Возможные пути решения проблемы незаконного возмещения НДС // Финансы. 2011. № 8 .

343. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М., 2003 .

344. Пасс А.А., Рыжий П.А. Огосударствление промысловой кооперации в СССР во второй половине 1950-х годов: причины и последствия. // Социум и власть. 2012. №5 .

345. Пеннингтон М. Классический либерализм и будущее социальноэкономической политики. М., 2014 .

346. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. М., 1995 .

347. Петелин Г. Столичные оперативники разбираются с петербургским ЖКХ // Известия. 2012. 29 нояб .

348. Пикетти Т. Капитал в XXI веке. М., 2015 .

349. Пирога С. С., Пирога И. С. Главный недостаток НДС – налоговые правоотношения между плательщиками // Налоги. 2014. № 4 .

350. Пискотин М.И. Социализм и государственное управление. М., 1984 .

351. Письменная Е. Система Кудрина. История ключевого экономиста путинской России. М., 2013 .

352. План нации: 100 шагов по реализации пяти институциональных реформ Н. Назарбаева. // Казахстанская правда. 2015. 20 мая .

353. Плотников К.Н. Очерки истории бюджета Советского государства .

М., 1954 .

354. Покровский И. А. Основные проблемы гражданского права. М., 1998 .

355. Полякова Т.А. Актуальные вопросы правового обеспечения информационной безопасности // Актуальные проблемы обеспечения национальных интересов Российской Федерации в информационной сфере. Доклады и сообщения на научно-практической конференции. / Под ред. Н.Н. Куняева. М., 2016 .

356. Полякова Т.А. Базовые принципы правового обеспечения информационной безопасности // Труды Института государства и права РАН. 2016. № 3 .

357. Поппер К.Р. Открытое общество и его враги. В 2 т. Т. 2. М., 1992 .

358. Президент РФ: размеры воровства в системе госзакупок составляют более 1 трлн. рублей в год // Российская газета. 2010. 29 окт .

359. Пристланд Д. Красный флаг: история коммунизма. М., 2011 .

360. Проблемы общей теории права и государства / Под общ. ред. В.С .

Нерсесянца. М., 1999 .

361. Прохоров А.П. Русская система управления. М., 2002 .

362. Путило Н.В. Правовая политика современного демократического государства. М., 2004 .

363. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996 .

364. Райли-Смит Д. История крестовых походов. М., 1998 .

365. Рассолов И.М. Правовое регулирование в информационной сфере // Актуальные проблемы российского права. 2016. № 4 .

366. Ремер Д.Э. Американская политика и мировой прогресс в XXI веке .

Через 100 лет: ведущие экономисты предсказывают будущее. / Под. ред .

И. Паласиоса-Уэрты. М., 2016 .

367. Родрик Д. Экономика решает: сила и слабость «мрачной науки». М., 2016 .

368. Розенберг Н., Бирцделл Л.Е. Как Запад стал богатым: экономическое преобразование индустриального мира. М.; Челябинск. 2015 .

369. Романенко В.И. Институциональные ловушки российских реформ. // Экономическая теория в ХХI веке: Национальная экономика и социум / Под ред. Ю.М. Осипова. М., 2007 .

370. Ростовцев М. Общество и хозяйство в Римской империи. В 2 т. Т.1 .

СПб., 2000 .

371. Ротбард М. Власть и рынок: государство и экономика. Челябинск, 2016 .

372. Русакова О.В. КС РФ и иные высшие судебные инстанции как источники налогового права по НДС // НДС: проблемы и решения. 2012 .

№ 12 .

373. Русская военная история в занимательных и поучительных примерах .

М., 1996 .

374. Рыкунова В.П. НДС и налог с продаж: исторический аспект применения // Современная наука. Экономика и право. 2011. № 2 .

375. Садков В., Аронов Д. Бюджетно-налоговый федерализм в Российской Федерации и налоговая политика // Налоги. 2007. №18 .

376. Селюков А.Д. Финансово-правовые механизмы государственного управления // Финансовое право. 2010. № 7 .

377. Синюков В.Н., Синюкова Т.В. К обновлению методологии юридической науки // Современные методы исследования в правоведении./ Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. Саратов, 2007 .

378. Слом В.И. Снова о юридических аспектах налогообложения // Налоговый вестник. 1999. №7 .

379. Современные методы исследования в правоведении. / Под ред. Н.И .

Матузова и А.В. Малько. Саратов, 2007 .

380. Соловьев И.Н. Опасные финансовые схемы: фирмы-однодневки. М., 2014 .

381. Соловьев В.С. Оправдание добра: нравственная философия. В 2 т. Т.2 .

М., 1988 .

382. Социалистическое строительство Союза ССР (1933-1938гг.) Статистический сборник. М., 1939 .

383. Социальная история средневековья. Учеб. пособие. / Под ред. Е. А .

Косминского и А. Д. Удальцова. В 2 т. Т. 1. М; Л., 1927 .

384. Социально-экономические риски: диагностика причин и прогнозные сценарии нейтрализации / Под ред. В. А. Черешнева, А. И. Татаркина .

Екатеринбург, 2010 .

385. Старые схемы для новых денег // Ведомости. 2016. 12 февр .

386. Стиглиц Дж. Цена неравенства. Чем расслоение общества грозит нашему обществу. М., 2017 .

387. Стиглиц Дж. О реформе международной валютно-финансовой системы: уроки глобального кризиса. Доклад Комиссии финансовых экспертов ООН. М., 2012 .

388. Стэндинг Г. Прекариат: новый опасный класс. М., 2014с .

389. Сырых В.М. Логические основания общей теории права. В 2-х т. Т.1 .

М., 2000 .

390. Талапина Э.В. О проекте федерального закона об основах государственного управления // Журнал российского права. 2016. № 3 .

391. Тарабан Н. А. Конституция Российской Федерации: двадцать лет в российской истории // Государственная власть и местное самоуправление. 2014. № 8 .

392. Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права. Ярославль, 1883 .

393. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право. М., 2004 .

394. Терещенко Л.А. Понятийный аппарат информационного и телекоммуникационного права: проблемы правоприменения // Журнал российского права. 2016. № 10 .

395. Терра Б. Дж. М. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС .

М., 1995 .

396. Титов В.В., Жигульский Г.В. Налогообложение и эффективность производства // Вестник Алтайской академии экономики и права. 2015 .

№ 1 .

397. Тихомиров Ю.А. Публично-правовое регулирование: динамика сфер и методов // Журнал российского права. 2001. № 5 .

398. Тойнби А. Постижение истории. М., 1991 .

399. Толкушкин А.В. История налогов в России. М., 2001 .

400. Тосунян Г.А. К вопросу об укреплении банковского сектора в текущей экономической ситуации. // Деньги и кредит. 2016. № 3 .

401. Транспорт и связь в России. 2016. Статистический сборник. М., 2016 .

402. Труханова Э. Предприниматели отремонтировали мост // Российская газета. 2013. 18 янв .

403. У мафии на хорошем счету // Коммерсант. 2010. 10 марта .

404. Уманская В.П. Технология оценки регулирующего воздействия правовых актов // Административное право и процесс. 2013. № 4 .

405. Уоррен Дж. С. Институциональная экономическая теория. // Панорама экономической мысли конца ХХ столетия. / Под ред. Д .

Гринэуэя, М. Блини, И. Стюарта. В 2 т. Т.1. СПб., 2002 .

406. Уэрта де Сото Х. Социализм, экономический расчет и предпринимательская функция. М., Челябинск, 2008 .

407. Федотов Д.Ю. Сравнительный анализ долговой нагрузки и масштабов теневой экономики в российских регионах // Инновационное развитие экономики. 2016. № 3 (33) .

408. Финансы и налоги: очерки теории и политики. / Под ред. А.Н .

Козырина. М., 2004 .

409. Франк С.Л. Этика нигилизма // Вехи. Интеллигенция в России:

Сборник статей 1909-1910. М., 1991 .

410. Хадсон М. Неолиберальная налоговая и финансовая политика приводит к обнищанию России // Мир перемен. 2012. № 3 .

411. Хендерсон Д. Радость свободы, или Рынок без тормозов. СПб., 2004 .

412. Хизер П. Восстановление Римской империи. Реформаторы Церкви и претенденты на власть. М., 2015 .

413. Хизер П. Великие завоевания варваров. Падение Рима и рождение Европы. М., 2016 .

414. Хэ Л., Хань П. Исследование режима и пути реализации перехода с НПД на НДС в финансовом секторе Китая // Мир современной науки .

2015. №5 .

415. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР .

М., 1955 .

416. Черник Д.Г. Налоги Австралии // Налоговый вестник. 2000. № 8 .

417. Честнов И.Л. Социальный контроль в постсовременном обществе. // Вестник Московского городского педагогического университета. 2016 .

№ 3 .

418. Чиркин В. Е. Конституционное право: Россия и зарубежный опыт .

М., 1998 .

419. Чубайс А. Приватизация по-российски. М., 1999 .

420. Шабалин В.А. Системный анализ правового регулирования // Советское государство и право. 1969. № 10 .

421. Шванебах П.Х. Наше податное дело. СПб., 1903 .

422. Шевелева Н.А. Финансовое право: новый этап развития. // Правоведение. 2002. № 5 .

423. Шеховцев В.А. Конституция, политика и реальность .

Конституционное право и политика // Сборник материалов Международной научной конференции. Юридический факультет МГУ им. М.В. Ломоносова, 28 - 30 марта 2012 года М., 2012 .

424. Шинкарецкая Г,Г. Атаки на компьютерные системы в мирное время и обеспечение безопасности государства // Труды Института государства и права РАН. 2016. № 3 .

425. Шишкин Р. Н. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость / Под ред. Н. А. Поветкиной. М., 2012. .

426. Шмаков А.В. Экономический анализ права. М., 2011 .

427. Шмитт К. Римский католицизм и политическая форма // Политическая теология. Сборник. М., 2000 .

428. Шопенгауэр А. Собр. соч. в 6 т. Т.5. М., 2001 .

429. Шумпетер Й.А. Теория экономического развития. Капитализм, социализм и демократия. М., 2008 .

430. Эбрилл Л., Кин М., Боден Ж., Саммерс В. Современный НДС. М., 2003 .

431. Эко У. От древа к лабиринту. Исторические исследования знака и интерпретации. М., 2016 .

432. Экономическая система современной России: анатомия настоящего и альтернативы будущего / Под ред. С.Д. Бодрунова, А.А. Пороховского .

М., 2015 .

433. Эминов В.Е. Концепция борьбы с организованной преступностью в России. М., 2007 .

434. Эрс Ж. Рождение капитализма в Средние века: менялы, ростовщики и крупные финансисты. СПб., 2014 .

435. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1998 .

Явич Л.С. Проблемы правового регулирования советских 436 .

общественных отношений. М., 1961 .

3.2. Монографическая и учебная литература на иностранных языках

437. About Law and Economics: a Letter to Ronald Dworkin // Hofstra Law Review. 1980. Vol. 8 .

438. Adams T. Fundamental Problems of Federal Income Taxation // Quarterly Journal of Economics. 1921. 08.01 .

439. Ainsworth R.T. VAT Fraud and Technological Solutions. The VAT Reader: What a Federal Consumption Tax Would Mean for America .

Washington DC: Tax Analysts. 2011 .

440. Ballard C.L., Shoven J.B. The Value-Added Tax: The Efficiency Cost of Achieving Progressivity by Using Exemptions in Modern Developments in Public Finance: Essays In Honor of Arnold Harberger / Ed. by M. Boskin .

N.Y.; L.: Blackwell, 1987 .

441. Baunsgaard T., Keen M. Tax Revenue and Trade Liberalization // Working Paper. 2005. No. 05 (112) .

442. Bloch M. Feudal Society. Vol. 1. L., 1961 .

443. Boadway R., Keen M. Redistribution // Handbook of Income Distribution / Ed. by M.S. Feldstein and F. Bourguignon. Amsterdam: North-Holland, 2000 .

444. Boettke P., Coyne C., Leeson P., Sautet F. The Comparative Political Economy // Review of Austrian Economics. 2005. No. 18 (3–4) .

445. Borselli Fabrizio. Organised VAT fraud: features, magnitude, policy perspectives. Questioni di Economia e Finanza (Occasional papers) from Bank of Italy, Economic Research and International Relations Area. Number 106 .

October 2011 // URL: http://www.bancaditalia.it/ pubblicazioni/qef/2011QEF_106.pdf (дата обращения: 10.03.2015) .

446. Braudel F. The Structures of Everyday Life: Civilization and Capitalism, 15th-18th Century. Harper & Row; 1st U.S. ed edition (1982) .

447. Buttman P.F. Oefentliches Recht, 2. Aufgabe, Springer, 2008 .

448. Calabresi G. The Cost of Accidents. New Haven, 1970 .

449. Chron. Fossae Novae, ann. 1215 .

450. Claes G. Ryn Cultural Diversity and Unity // Fleming, ed., Immigration and the American Idetity .

451. Coase R. The problem of social cost // Journal of Law and Economics .

1960. Vol. 3 (1) .

452. Cukierman A., Edwards S., Tabellini G. Seigniorage and Political Instability // American Economic Review. 1992. Vol. 82. P. 32–42 .

453. Dessau H. Geschichte der romischen Kaiserzeit. Berlin, 1930 .

454. De la Feria R. Prohibition of Abuse of (Community) Law: The Creation of a New General Principle of EC Law Through Tax // Common Market Law Review. 2008. №45(2)

455. Emran M.S., Stiglitz J.E. On Selective Indirect Tax Reform in Developing Countries // Journal of Public Economics. 2005. Vol. 8. P. 596–603 .

456. Feuerbach Р. Uber Philosophie und Empirie in ihrem Verhaltnisse zur positiven Rechtwissenschaft. Eine Antrittsrede. 1804 .

457. Friedman Th.L. Port Controversy Could Widen Racial Chasm // Desert Morning News. 2006. Feb. 25 .

458. George St. An Awkward Partner: Britain in the European Community .

Oxford, 1998 .

459. Colm G. The ideal Tax System // Social Research 1. 1934. No. 3 .

460. Gibb H.A.R. The Rise of Saladin // A History of the Crusades / / Ed. K.M .

Setton. Vol. 1. The First Hundred Years. Madison, 1969 .

461. Gnossen S. Issues in Adopting and Designing a Value-Added Tax // Key Issues in Tax Reform / Ed. by J. C. Sandford (Bath, U.K. Fiscal Publications), 1993 .

462. Grundgesetzt fur die Bundesrepublik Deutschland. Bonn, 1967 .

463. Habermas J. Europa am Scheideweg // Handelsblatt. 2011. No. 116 .

464. Heller R.F. Haushalltsgrundsaetze fuer Bund Laender und Gemeiden, 2010 .

465. Hodgson G. Economics and Institutions. Philadelphia, 1988 .

466. Hossain S.M. The Equity Impact of the Value-Added Tax in Bangladesh // Staff Papers. 1995. Vol. 42 .

467. Hugo H. Daniel Nettelbladt // Civilistisches Magazin. Bd. II .

468. Ibn Kalduhn. The Muqaddimah. Princeton, 1967 .

469. Ihab Hassan Toward a Concept of Postmodernism (From The Postmodern Turn, 1987) // URL: http://www.pdf-pages.com/preview/fgmx-Ht8H1n3Cg7sqwHUuySpk1KF28yqtMDUN9op4,/Hassan-Ihab-The-Postmodern-TurnToward-a.html?query=Hassan-Ihab-The-Postmodern-Turn-Toward-a-Concept .

(дата обращения: 25.12.2016) .

470. Indian Economy Overview, 2015 / India Brand Equity Foundation. Mode of access // URL: http://www.ibef.org/economy/indianeconomy-overview (дата обращения: 25.12.2016) .

471. Indian Public Finance Statistics 2013-2014 / Government of India. Mode of access // URL: http://www.finmin.nic.in/reports/IPFStat201314.pdf (дата обращения: 25.12.2016) .

472. Italy in the firing line // URL: http://www.euractiv.com/sections/eurofinance/gas-and-electricity-fraud-force-energy-groups-speak-out-310568 (дата обращения: 24.02.2017) .

473. Jhering R. Der Kampf ums Recht. Vienna, 1872 .

474. Jhering R. Geist des romischen Rechts auf den verschiedenen Stufen seiner Entwiecklung. IV Aufl. Bd. I .

475. Kaplow L., Shavell S. Why the Legal System is Less Efficient Than the Income Tax in Redistributing Income // Legal Stud. 1994. Vol. 23 .

476. Keller D., Schubert C., Janssen S. VAT grouping comes under European Commission scrutiny // International Tax Review – Indirect Taxes. 2010. 01 oct .

477. Kotlikoff L.J., Summers L.H. «Tax Incidence», in Handbook of Public Economics / Ed. by A.B. Atkinson and A. Auerbach. Amsterdam, 1985 .

478. Loo T., Tower E. Agricultural liberalization, welfare, revenue and nutrition in LDCs // I. Golden and O. Knudsen (eds). The Impact of Agricultural Liberalization on Developing Countries. P., 1990 .

479. Madison J. The Federalist Number Ten / Ed. by B.F. Wright. Cambridge, 1961 .

480. Maduro M. P. Foreword in R. De La Feria and S. Vogenauer Prohibition of Abuse of Law: A New General Principle of EU Law? Oxford, 2011 .

481. Maitland F.W. Roman Canon Law in the Church of England: six essays .

L., 1898 .

482. Mill J.S. Principles of Political Economy / Ed. by W.J. Ashley. L., (originally published 1892), 1909 .

483. Minz J. Business Transfer Tax as a Consumption Tax, Tax Notes International, 1995. Vol. 10 .

Markwirtschaft / Наndorterbuch der

484. Muller-Armack A. Soziale Sozialwissenschaften. Bd. 9. Stuttgart, 1965 .

485. Neves M. From the autopoiesis to the allopoiesis of law // Journal of law and society. 2001. Vol. 28, №. 2 .

486. Oldman O., Schenk A. The Business Activities Tax: Have Senators Danforth and Boren Discovered a Better Value-Added Tax? // Tax Notes International. 1995. Vol. 10 .

487. Oliver J. VAT scams hit UK taxpayers hard. 22 September 2006 // (дата обращения URL: http://news.bbc.co.uk/2/hi/business/5369776.stm/ 20.08.2015) .

488. Pagan J.A., Soydemir G., Tijerina-Guajardo J.A. The Evolution of VAT Rates and Government Tax Revenue in Mexico // Contemporary Eco-nomic Policy. 2001. Vol. 19 .

489. Paund R. Interpretations of Legal History. Cambridge, 1923. Performance accountability and combating corruption / Ed. by A. Shah. Washington, 2007 .

490. Pistone P. Abuse of law in the context of indirect taxation: From (before) Emsland-Strke 1 to Halifax (and beyond) in R. De La Feria and S .

Vogenauer, Prohibition of Abuse of Law: A New General Principle of EU Law? Oxford, 2011 .

491. Poddar S., English M. Taxation of Financial Services Under a ValueAdded Tax: Applying the Cash-Flow Method // National Tax Journal. 1997 .

Vol. 50 .

492. Renan E. The of the Celtic Races and Other Studies. N.Y., 1970 .

493. Rostovzeff M. Geschichte der Staatspacht in der rom. Kaiserzeit // Philologus. 1902. Suppl. IX, 3. Rothbard M.N. Economic Determinism, Ideology and the American Revolution //The Libertarian Forum 6. 1974. №11 .

494. Sachs M. Grundgesetz. Kommentar. Muenchen, 2009 .

495. Sammers V., Sunley E. An Analysis of Value-Added Taxes in Russia and Other Countries of the Former Soviet Union // Tax Notes International. 1995 .

Vol. 10 .

496. Sayd A. Abuse of EU Law and the Regulation of the Internal Market .

Portland, 2014 .

497. Savigny F. Vom Beruf unserer Zeit fur Gesetzgebung und Rechtswissenschaft. Vorrede der zweiten Ausgabe. Heidtlberg, 1828 .

498. Schelling F. Vorlesungen uber die Methode des Akademischen Studiums .

Cotta, 1803. L.10 .

499. Schumpeter J. Die Krise des Steuersstaats // Zeitfragen aus dem Gebiet der Soziologie. 1918. Vol. 4 .

500. Schumpeter J.A. The Economics and Sociology of Capitalism / Ed. by R .

Swedberg. Princeton, 1991 .

501. Shadow Economies All over the World. New Estimates for Countries from 1999 to 2007/Schneider F., Buehn A., Montenegro C. / The World Bank, 2010 .

502. Sombart W. Der moderne Kapitalismus. Berlin, 1986 .

503. Stein L. Lehrbuch der Finanzwisseschaft. Leipzig, 1878 .

504. Terra J. Ben Introduction to value added tax in the EC. Boston,1991 .

505. Tiegs H. Betrugsaufnahme der englischen und deutschen Strafrechts zum Schutz der EG-Finanzinteressen, Berlin, 2006 .

506. Tridimas T. Abuse of Right in EU Law: Some Reflections with Particular Reference to Financial Law // Queen Mary School of Law Legal Studies Research Paper. 2009. № 27 .

507. Wagner A. Finanzwissenschaft. Leipzig, 1880 .

508. Wagner A. Staat (in nationalokonomicher Hinsicht), Handworterbuch der Staatwissenschaften. Jena, 1911 .

509. Weber M. Le judansme antique. P., 1970 .

510. Wilhelm von Schrder: Frstliche Schatz- und Rentkammer. Leipzig 1686 .

511. Williamson O.E. Markets and Hierarchies: Analysis and Antitrust Implications. Urban – Champaign, 1975 .

IV. ДИССЕРТАЦИИ И

АВТОРЕФЕРАТ

Ы

512. Вавилова М.А. НДС в системе косвенных налогов Европейского союза и Российской Федерации: Сравнительно-правовой анализ: дис... .

канд. юрид. наук: 12.00.14. / Вавилова Мария Александровна. М., 2007 .

513. Голик Е.Н. Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации:

теория, методология и практика: автореф. дис.... докт. эконом. наук :

08.00.10. / Голик Елена Николаевна. Ростов-на-Дону, 2008 .

514. Душакова Л.А. Правовые фикции: дис.... канд. юрид. наук: 12.00.01. / Душакова Леся Анатольевна. Ростов-на-Дону, 2004 .

515. Запольский С.В. Правовые проблемы самофинансирования предприятий в условиях полного хозяйственного расчета (финансовоправовой аспект): автореф. дис.... докт. юрид. наук: 12.00.02. / Запольский Сергей Васильевич. М., 1989 .

516. Есаян Э.С. Великая хартия вольностей и её место в истории английского права: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.01. / Есаян Эрегли Самсонович. Ереван, 1986 .

517. Колчин В. С. Совершенствование механизма налогообложения НДС в Российской Федерации: автореф. дис.... канд. эконом. наук: 08.00.10. / Колчин Василий Сергеевич. М., 2008 .

518. Курсова О.А. Фикции в российском праве: дис.... канд. юрид. наук:

12.00.01. / Курсова Оксана Александровна. Н.Новгород, 2001 .

519. Милоголов Н.С. Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами: автореф. дис. … канд. экон. наук:

08.00.10. / Милоголов Николай Сергеевич. - М., 2014 .

520. Никиташина Н.А. Юридические предположения в механизме правового регулирования (Правовые презумпции и фикции): дис.... канд .

юрид. наук: 12.00.01. / Никиташина Наталья Александровна. Абакан, 2004 .

521. Овчинникова О.Д. Эволюция формы правления Российского государства: историко-теоретический аспект: автореф. дис.... канд .

юрид. наук: 12.00.01 / Овчинникова Олеся Дмитриевна. М., 2008 .

522. Олинов К.Э. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость в налоговой системе Франции: дис.... канд. юрид. наук:

12.00.14. / Олинов Кирилл Эдуардович. М., 2008 .

523. Танимов О.В. Юридические фикции и проблемы их применения в информационном праве: дис.... канд. юрид. наук: 12.00.14. / Танимов Олег Владимирович. Саранск, 2004 .

524. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право: Проблемы теории и практики: дис.... доктора юридических наук: 12.00.14 / Толстопятенко Геннадий Петрович. М., 2001 .

525. Ткаченко Р. В. Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ:

На примере НДС и налога на прибыль организаций: дис.... канд. юрид .

наук: 12.00.14. / Ткаченко Роман Владимирович. М., 2004 .

526. Угрюмова А. В. Налоговое администрирование НДС: опыт применения и пути совершенствования: автореф. дис.... канд. эконом .

наук: 08.00.10. / Угрюмова Анастасия Валерьевна. М., 2009 .

527. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: автореф .

дис. … канд. юрид. наук: 12.00.01. / Щекин Денис Михайлович. М., 2001 .

–  –  –

Ист.: Ле Гофф Ж. Средневековье и деньги: очерк исторической антропологии .

СПб., 2015. С. 149 .

Порядок обложения Внутригрупповые операции не Внутригрупповые операции внутригрупповых операций подлежат обложению НДС подлежат обложению НДС

–  –  –

* Расчеты производились по 83 субъектам РФ без учета данных по Республике Крым, г .

Севастополь и г. Байконур, которые являются получателями бюджетных дотаций в 2016 г .

Форма правления в Российской Федерации и особенности перераспределения бюджетных поступлений от налогообложения добавленной стоимости (1992 г. – настоящее время)

–  –  –

* (1) Ист.: Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. №238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 г. и на плановый период 2008 и 2009 годов» .

* (2) Ист.: Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. №216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» .

* (3) Ист.: Федеральный закон от 14 декабря 2015 г. №359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 г. и на плановый период 2017 и 2018 годов» .

** Ист.: Официальный сайт Росстата. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/accounts/# (дата обращения: 10.11.2017) .

*** Норма отчислений НДС (m) показывает, какая процентная доля НДС, уплаченного в бюджет, покрывает федеральные бюджетные дотации и рассчитывается по формуле:

m = дотация / величина НДС, поступившего в бюджет .

**** Ист.: URL: https://www.nalog.ru/rn33/related_activities/statistics_and_analytics /forms / (дата обращения : 20.12.2016) .

***** Региональный НДС индекс = (ВРП*18/118) / величина НДС, поступившая в бюджет .

Приложение 11

–  –  –

* Сведения об объемах фиктивного коррупционного оборота и соответствующего ему незаконного возмещения НДС подготовлены на основании:

1) отчетов о структуре начисления налога на добавленную стоимость по форме № 1-НДС;

2) результатов проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенные налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел по форме 2-НМ;

3) отчетов о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок) по форме № 2-НК за период 2007–2015 гг., размещенных на официальном сайте ФНС РФ // URL: https://www.nalog.ru/rn72/related_activities/statistics_and_ analytics/forms. (дата обращения: 10.03.2016) .

** Данные за 2009–2014 гг. приведены по источнику: Преступность и правонарушения

2014. Статистический сборник. М., 2014 .

2015 80,4/15,531 1,2 0,875 4,863 2,7–4,9/3,8 4,72 / 24,46 /0,18 – 0,2 2014 70,9/14,832 1,6–1,8 0,929 5,165 2,8–5,2/4,0 5,64 / 26,96 /0,18–0,2 2013 66,1/13,343 1,2–1,5/ 0,56 0,923 5,130 2,7–5,1/3,9 5,90 / 29,23

–  –  –

* Размер незаконно возмещаемого НДС в результате фиктивного коррупционного оборота рассчитан по данным ФНС России с учетом определенного для целей настоящего исследования уровня латентности налоговых преступлений и незаконной банковской деятельности в размере 95% .

**Данные Банка РФ скорректированы с учетом сведений о преступлениях по ст. 172 УК РФ, публикуемых в открытых источниках. В данной графе: первая оценка соответствует откорректированным данным Банка России; вторая оценка составляет объем фиктивного коррупционного оборота, рассчитанный по данным ФНС РФ; третье значение представляет собой медиану первой и второй оценок .

Нормативно-методологические особенности модели правового регулирования налогообложения добавленной стоимости, определяющие возможности противозаконного возврата НДС

–  –  –

* Отраслевая рентабельность в торговле и обрабатывающих отраслях взята по публикации: Росстат: онлайн-сборник «Россия в цифрах». 2015 г. URL:

http://nangs.org/news/industry/rosstat-onlajn-sbornik-rossiya-v-tsifrakh-vypusk-2015-goda-1932 (дата обращения: 10.02.2016) .

2007 1 601 372,5 10 871,5 375 978,2 2008 1 657 501,3 10 898,0 513 018,0 2009 1 897 535,1 10 632,1 609 409,9 2010 2 297 862,3 11 698,4 584 221,5 2011 2 906 828,5 14 055,1 710 159,1 2012 3 580 553,5 17 797,7 975 089,6 2013 4 124 867,6 19 471,8 1 326 970,5 2014 4 843 859,1 20 559,5 1 801 410,4

–  –  –

* Ист.: Эффективность экономики России по данным официального сайта

Федеральной службе государственной статистики. // URL:

http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ main/rosstat/ru/statistics/efficiency/# (дата обращения: 25.09.2017) .

–  –  –

Результаты опросов 192 руководителей и собственников малых предприятий, занимающихся производством промышленной продукции в условиях специальных (без НДС) режимов налогообложения*

–  –  –

2016 13460,10 8734,21 2808,20 3,26 20,8 2015 13659,24 8590,56 2976,24 3,58 21,7 2014 14496,88 7921,21 2702,25 3,4 18,6 2013 13019,94 7063,81 3539,01 4,9 27,2 2012 12855,54 6853,22 3545,80 5,7 27,6 2011 11367,65 5985,16 3250,41 5,4 28,6 2010 8305,41 4401,93 2498,26 5,4 30,0 * URL: http://datamarts.roskazna.ru/razdely/dohody/dohody-osnovnye-vidy (дата обращения: 20.12.2017) .

–  –  –

Статья 149 «Операции, «3.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от не подлежащие налогообложения) на территории Российской Федерации налогообложению следующие операции:

(освобождаемые от 3) осуществление банками банковских операций (за налогообложения)» исключением инкассации), в том числе:

открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками и банком развития – государственной корпорацией следующих операций:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

3.1) услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками .

В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховщик получает:

страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

страховые взносы, полученные уполномоченным страховщиком, заключившим в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

7.1) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года № 82-ФЗ "О банке развития";

8.1) проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

15) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО .

15.2) операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности:

выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, формируемого за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, подлежащих уплате клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам в соответствии с правилами клиринга такой клиринговой организации на основании Федерального закона от 7 февраля 2011 года № 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности";

15.3) операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком;

33) услуги участников договора инвестиционного товарищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей»

Статья 150 «Не подлежит налогообложению (освобождается от «Ввоз товаров на налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и территорию иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

Российской Федерации 12) судов, подлежащих регистрации в Российском и иные территории, международном реестре судов»

находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению»

7,1 6,9 6,9 6,8 6,8 6,8 6,8 6,7 6,7 6,7 7 6,6 6,6 6,3 6,2 5,7 5,7 5,4 5,4 5,3 5,2 4,9 4 3,58 3,4 3,26 Приложение подготовлено по данным официального сайта Казначейства Российской Федерации. // URL: http://datamarts.roskazna.ru (дата

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||



Похожие работы:

«Муниципальное бюджетное образовательное учреждение дополнительного образования детей "Детская музыкальная школа №4" Дополнительная общеразвивающая образовательная программа "Музыкальный инструмент" Балалайка, домра Срок обучения 5 лет Старый Оскол 2014 Ст...»

«Решение проблем по всему миру гJ$1 d \ ^ М :,/Добро пожаловать на фирму ВНА. Добро пожаловать на фирму ВНА. Мы являемся крупнейшим в мире поставщиком сменных элементов и услуг для промыш...»

«АНО ВО "Современный технический университет" Положение о мерах поощрения студентов 1. Общие положения 2. Формы поощрений 3 . Принципы применения поощрения 4. Порядок представления студентов к поощрения...»

«ПОЛЬЗОВАТЕЛЬСКОЕ СОГЛАШЕНИЕ сервиса "Точка старта"1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. Общество с ограниченной ответственностью "Бухгалтерские и банковские технологии" (ИНН 7726365491), далее по тексту ООО "ББС", предлагает потенциальному клиенту Публичное акционерное общество Банк "Точка" – физическому лицу, далее по тексту – "Пользователь", и...»

«Актуальные проблемы нефти и газа Вып. 2(21) 2018 http://oilgasjournal.ru ЛУЧЕВОЙ МЕТОД ГЕОМЕТРИЧЕСКОЙ ОПТИКИ И ПЕРЕМЕЩЕНИE ФРОНТА РАЗМЫВАНИЯ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ОБЪЕМА ПОДЗЕМНОГО РЕЗЕРВУАРА А.Н. Вульфсон, О.О. Бородин ИПНГ РАН, e-mail: vulfson@ipng.ru, borodin@ipng.ru Интенсивная газонефтедобыча в районах Крайнего Севе...»

«Просеков Олег Валерьевич ПАРАМЕТРИЧЕСКИЙ ВАРИАНТ БЫСТРОГО ПРЕОБРАЗОВАНИЯ ФУРЬЕ (МНОГОМЕРНЫЙ СЛУЧАЙ) 01.01.07 — вычислительная математика АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата физико-математических наук Санкт-Петербург 2007 г. Работа выполнена на кафедре исследования...»

«~ФАЙЗУ ЛЛИНА ЛИЛИЯ ИРЕКОВНА ФОРМИРОВАНИЕ СТРАТЕГИИ ИНВЕСТИРОВАНИЯ В ЖИЛИЩНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО (на примере Республики Татарстан) Специальность Экономика и управление народным 08.00.05 хозяйством: управление инновациями и инвестиционной деятельностью; экономика, организа...»

«ПАРАЗИТОЛОГИЯ, 32, б, 7998 УДК 576.895.122.1 :595.122.1 СЕМЕЙСТВО TETRAONCHIDAE (MONOGENEА): СТРУКТУРА И ПОЛОЖЕНИЕ СРЕДИ МОНОГЕНЕЙ © П. И. Герасев На живом материале описана мышечная система прикрепительного диска Tetraonchus monenteron. Н...»

«Изв. вузов "ПНД", т. 13, № 3, 2005 УДК 531,383 РАСКРУТКА РОТОРОВ В УСТРОЙСТВАХ С НЕКОНТАКТНЫМ ПОДВЕСОМ В.Н. Комаров В работе рассматривается один из способов раскрутки роторов в устройствах с неконтактным подвесом, отличающийся тем, что для создания вращения применен фазоимп...»

«Н. В. ПЕТРОВ (МОСКВА) МИФОЛОГИЧЕСКИЕ ТЕКСТЫ О РУСАЛКАХ НА РУССКО-БЕЛОРУССКОМ ПОГРАНИЧЬЕ (НОВЫЕ ЗАПИСИ) 1 Аннотация.  В статье рассматривается мотивный состав текстов о русалках, записанных в Велижском районе Смоленской области в 2013 г. Автор показывает, что кажущиеся устойчивыми мотивные комплексы могут изменяться в связи с...»

«ГОСТ 1 6 277-93 (ИСО 6 3 0 5 -2 -8 3 ) МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТАНДАРТ ПОДКЛАДКИ РАЗДЕЛЬНОГО СКРЕПЛЕНИЯ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫХ РЕЛЬСОВ ТИПОВ Р50, Р65 И Р75 Технические условия Издание официальное Стандартинформ контроль сварных швов ГОСТ 16277-93 Предисловие 1 РАЗРАБОТАН Госстандартом России ВНЕСЕН Техническим секретариатом...»

«Инструкция по монтажу и эксплуатации 808 C – 08/01 A Дата: Январь 2008 Замена: 807 C – 07/02 E Чиллеры с водяным конденсатором и винтовыми компрессорами PROXIMUS EVOLUTION Хладопроизводительность: 111.1 596.2 SE ST 111.1 596.2 SE XE 50Гц – Хладагент: R410A Все чиллеры производства McQuay се...»

«f 1 жЛл Управления Федеральной антимонопольной яшЛЛ\ KJK^J службы П г. Москве О Р.А. Петросяну ЛОрвС.ОТКРЫТОЕ СТРАХОВОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО Мясницкий пр-д, Д. 4, стр. 1, г. Москва, 10...»

«Уважаемый пользователь! Выражаем Вам признательность за выбор и приобретение изделия, отличающегося высокой надежностью и эффективностью в работе. Мы уверены, что наше изделие будет надежно служить Вам в течение многих лет. Пожалуйста, обратите Ваше внимание на то, что эффективная и безопасная работа, также надлежащее...»

«Философский пароход КОНСТАНТИН ПИГРОВ Философ Родился в г. Белогорске Амурской области в 1938 году. Закончил Ленинградский кораблестроительный институт в 1963 году, работал инженером и инженеромисследователем в ЦНИИ им. академика А....»

«МИНОБРНАУКИ РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ им. В.Г.ШУХОВА" (БГТУ им. В.Г. Шухова) УТВЕРЖДАЮ Директор института ""_201_г. Программа практик...»

«ГОСТ Р МЭК 61267-2001 ГОСУДАРСТВЕННЫ Й СТАНДАРТ РО ССИ ЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ АППАРАТЫ РЕНТГЕНОВСКИЕ М ЕДИЦИНСКИЕ ДИАГНОСТИЧЕСКИЕ Условия излучения при определении характеристик Издание официальное БЗ 1...»

«1 Архивное управление Кемеровской области Государственное казенное учреждение Кемеровской области "Государственный архив Кемеровской области" Научно-техническая обработка документов постоянного срока хранения и по личному составу, образующихся в делопроизводстве организаций, учреждений, предприятий...»

«Бутвиловский А.В., Бурак Ж.М., Наумович Д.Н., Винникова Н.Н., Кухмар Н.Г. Глубокое фторирование твердых тканей зубов: механизм действия, показания к применению // Со-временная стоматология. 2010, №1. С. 30-33. Глубокое фторирование твердых тканей зубов: механизм действия, достоинства и показания к примене...»

«Свадьба в Словении – Престижная свадьба в Кендовом дворце местечка Идрия Идрия — один из древнейших населенных пунктов страны, который славится богатейшими культурными словенскими традициями. Она славится: традицией...»

«РАЗДЕЛ 3. ТЕХНИКА И ТЕХНОЛОГИЯ ПРОИЗВОДСТВА ТВЕРДЫХ СПЛАВОВ И ИХ ПРИМЕНЕНИЕ В ИНСТРУМЕНТЕ ДЛЯ РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ УДК 621.919.1 О.А. Розенберг, д-р техн. наук, проф., С.Ф. Студенец, В.В. Мельниченко Институт сверхтвердых материалов им. В.Н. Бакуля НАН Украины, г. Киев ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КОМБИНИ...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Брянский государственный технический университет Утверждаю Ректор университета А.В.Лагерев ""2010 г. НАЧЕРТАТЕЛЬНАЯ ГЕОМЕТРИЯ. ИНЖЕНЕРНАЯ ГРАФИКА ОБОЗНАЧЕНИЕ МАРКИ МАТЕРИАЛОВ НА ЧЕРТЕЖАХ ДЕТАЛЕЙ Методические указания к выполнению графиче...»

«ISSN 1814 5566 print ISSN 1993 3517 online МЕТАЛЕВІ КОНСТРУКЦІЇ МЕТАЛЛИЧЕСКИЕ КОНСТРУКЦИИ METAL CONSTRUCTIONS 2012, ТOM 18, НОМЕР 1, 73–84 УДК 621.315 (12) 0260 1 ВИПРОБУВАННЯ НА ОЖЕЛЕДОФОБНІСТЬ КОМПАКТНИХ І СЕКТОРНИХ ПРОВОДІВ ПОВІТРЯНИХ ЛІНІЙ ЕЛЕКТРОПЕРЕДАВАННЯ В КЛІМАТИЧНІЙ КАМЕРІ Є. В. Горохов a, Я. В. Назім a, В...»







 
2019 www.mash.dobrota.biz - «Бесплатная электронная библиотека - онлайн публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.